Возражения на дополнения к акту налоговой проверки

Полезная информация на тему: "Возражения на дополнения к акту налоговой проверки" от профессионалов с комментариями для людей. Здесь собрана информация по тематике, позволяющая ее раскрыть со всех сторон.

ФНС России разъяснила, как подавать возражения на акт налоговой проверки

SergeyNivens / Depositphotos.com

ФНС России рассказала о порядке и сроках направления возражений на акт налоговой проверки. Так, налогоплательщик вправе подать возражения на акт проверки в целом или отдельным положениям в течение месяца со дня его получения. Возражения подают в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки или в акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях. При этом налогоплательщик вправе приложить к возражениям документы, в том числе их заверенные копии, которые подтвердят обоснованность своих возражений (п. 6 ст. 100, п. 5 ст. 101.4 Налогового кодекса). Сдать возражения можно лично либо через представителя в канцелярию или в окно приема документов налоговой инспекции либо направить по почте.

Перед тем как приступить к процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки, руководитель налогового органа (его заместитель) обязан известить налогоплательщика о времени и месте проведения рассмотрения (абз. 1 п. 2 ст. 101 НК РФ). Если налоговики не известят организацию или ИП, то решение по итогам проверки будет незаконным (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).

Перед рассмотрением материалов проверки руководитель налогового органа (его заместитель) проверяет явку лица, в отношении которого составлен акт. Если налогоплательщик, извещенный надлежащим образом, не явился на рассмотрение, решение по результатам проверки может быть принято в его отсутствие (абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ).

Какие документы должны прилагаться к акту налоговой проверки? Узнайте из материала «Акт налоговой проверки» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В случае явки лица материалы налоговой проверки рассматриваются в присутствии этого лица, а также возражения на акт в случае их наличии. Лицо вправе давать устные пояснения, а также предоставлять подтверждающие его позицию документы.

При ненадлежащем извещении принимается решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель) налогового органа должен:

объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

установить факт явки лиц, приглашенных для рассмотрения материалов;

в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить его полномочия (доверенность);

разъяснить лицам, присутствующим при рассмотрении, их права и обязанности (ст. 21, 23 НК РФ);

вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика при их наличии, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих решений:

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ);

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ);

об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ);

о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 8 ст. 101.4 НК РФ);

  • об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 8 ст. 101.4 НК РФ).
  • Если налоговые инспекторы проводили дополнительные мероприятия налогового контроля, то в течение 10 дней со дня истечения срока этих мероприятий можно подать письменные возражения по результатам этих мероприятий в целом или в части (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).

    Приложение N 3. Дополнение к Акту налоговой проверки (прекратило действие)

    Настоящее приложение фактически прекратило действие

    См. форму «Дополнение к Акту налоговой проверки», утвержденную приказом ФНС России от 7 ноября 2018 г. N ММВ-7-2/[email protected]

    Приложение N 3
    к письму ФНС России
    от «___»_________2018 г.
    N ___________________

    Дополнение к Акту налоговой проверки

    Полное и сокращенное наименования

    Периоды, за которые проведена налоговая проверка

    Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков

    Участник консолидированной группы налогоплательщиков:

    (наименования мероприятий налогового контроля, наименования документов, которыми оформлены мероприятия налогового контроля, их реквизиты или

    «Согласно приложению N ___ к настоящему Дополнению к Акту налоговой проверки»)

    2. Описательная часть.

    Дополнительными мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

    (дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых)

    3. Итоговая часть (выводы и предложения проверяющих).

    3.1. По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, проверяющими установлена неуплата следующих налогов, сборов, страховых взносов (недоимка), предлагается начислить пени и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения:

    Пункт и статья Налогового кодекса Российской Федерации

    Состав нарушения законодательства о налогах и сборах

    Налог (сбор, страховые взносы)

    Налоговый (расчетный, отчетный) период

    Срок уплаты налога, сбора, страховых взносов, установленный законодательством о налогах и сборах

    [3]

    Код налогового органа

    1. Недоимка указана без учета состояния расчетов с бюджетами (без учета излишне уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов); пени рассчитаны по состоянию на дату составления акта налоговой проверки на основании данных, приведенных в описательной части и приложениях к настоящему Дополнению к Акту налоговой проверки.

    2. Приводятся только строки из пункта 3.1 Акта налоговой проверки, относящиеся к фактам совершения нарушений законодательства о налогах и сборах, в отношении которых в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения или отсутствия таковых назначены дополнительные мероприятия налогового контроля. При этом по фактам, в отношении которых получены дополнительные подтверждающие доказательства, строки приводятся без изменений согласно Акту налоговой проверки, а по фактам, в отношении которых получены доказательства их отсутствия, приводятся либо с указанием прочерков по всем графам, либо в скорректированном виде, согласно описательной части настоящего Дополнения к Акту налоговой проверки.

    Читайте так же:  Сдача финансовой отчетности в налоговую

    3.2. Иные выводы и предложения: ________________________________________

    (выводы и предложения, направленные на устранение выявленных нарушений, корректировку данных бухгалтерского и налогового учета, о возможности представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) с внесенными изменениями, с учетом выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, иное)

    3.3. Письменные возражения по настоящему Дополнению к Акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям могут быть представлены в соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в ______________________________.

    (наименование налогового органа)

    3.4. Приложения: на _______ листах.

    Сведения о должностных лицах налогового органа, проводивших дополнительные мероприятия налогового контроля, и их подписи:

    Налоговые органы будут оформлять специальное дополнение к акту налоговой проверки

    После завершения дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках налоговой проверки налоговые органы будут составлять специальный документ. Об этом предупреждает ФНС на ведомственном сайте .

    Если раньше отдельный документ по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля не составлялся, то теперь после их проведения инспекторы оформят дополнение к акту налоговой проверки.

    Соответствующие поправки, внесенные Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ в статью 101 НК РФ, применяются с 3 сентября 2018 года.

    Такое дополнение к акту налоговой проверки составляется в течение 15 дней с даты окончания дополнительных мероприятий налогового контроля и содержит следующую информацию:

    • начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля;
    • сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля;
    • полученные дополнительные доказательства, подтверждающие факт нарушения законодательства о налогах и сборах, или отсутствие таковых;
    • выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

    Указанное дополнение к акту вручается налогоплательщику в течение пяти рабочих дней со дня его оформления.

    Как уточняют в ФНС, налогоплательщик может представить свои возражения на дополнение к акту в налоговый орган в течение 15 рабочих дней с момента получения этого документа. Также он может приложить к ним документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность возражений.

    Кроме того, Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ внес поправки в п. 10 статьи 89 НК РФ, которые изменили правила повторных выездных налоговых проверок, проводимых при подаче уточненных деклараций.

    Теперь повторная выездная проверка может охватывать не весь период, а проводиться только в отношении измененных показателей в уточненной декларации. Указанная поправка также вступила в силу с 3 сентября 2018 года.

    Дополнение к акту налоговой проверки: как не нарушить сроки на подачу возражений

    ФНС РФ конкретизировала момент вступления в силу новых положений Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ, вступивших в силу с 03.09.2018.

    Речь идет о положениях п. 6.1 и 6.2 ст. 101 НК РФ.

    Пунктом 6.1 установлена обязанность оформления дополнения к акту налоговой проверки при проведении допмероприятий налогового контроля. До вступления в силу упомянутого закона процедура дополнительной проверки не сопровождалась составлением какого-либо документа. Это вызывало затруднения в понимании требований налоговиков. Не было ясности и в том, как плательщику реагировать на результаты допмероприятий. Дополнение должно быть составлено в течение 15 дней. На отправку документа дается еще 5 дней. Таким образом, не позже 20 дней после окончания доппроверки дополнение должно быть вручено налогоплательщику.

    Пунктом 6.2 определен срок предоставления налогоплательщиком возражений к дополнению акта проверки. На подачу возражений отводится 15 рабочих дней.

    Налоговики разъяснили, что новый порядок работает исключительно по результатам тех проверок, которые завершены после вступления в силу закона, то есть после 03.09.2018.

    По пункту 8 ст. 89 НК РФ срок проведения допмероприятий исчисляется с даты вынесения решения о назначении проверки и до дня оформления справки о проверке.

    Особо отмечено, что указанные изменения обратной силы не имеют.

    Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

    Камеральная проверка: возражения на акт налоговой проверки

    Получив акт камеральной проверки, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган письменные возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ). Это можно сделать в том случае, если:
    — налогоплательщик не согласен с выводами и предложениями налогового инспектора по существу;
    — если есть необходимость указать руководителю инспекции (его заместителю) на ошибки, неточности в акте и (или) нарушение прав налогоплательщика в ходе проверки.

    Примечание. Налогоплательщик имеет право представить возражения на акт камеральной проверки. И таким образом повлиять на принятие решения в целом по итогам камеральной проверки.

    Представление возражений — это право налогоплательщика, т.е. возражения можно не подавать. Причем непредставление возражений не означает того, что налогоплательщик полностью согласен со всем изложенным в акте. НК РФ дает налогоплательщику право в любом случае представлять пояснения по актам проверок (пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ):
    — в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки (абз. 1 п. 4 ст. 101 НК РФ);
    — при обжаловании решений по таким актам в вышестоящий налоговый орган и в случае судебного разбирательства (ст. ст. 137 — 138 НК РФ).

    Когда правом надо воспользоваться

    Своим правом на представление возражений следует воспользоваться, например, если налогоплательщик категорически не согласен с выводами, сделанными налоговиками, и намеревается отстаивать свою позицию перед руководителем налогового органа, в вышестоящем органе или суде.
    Практика показывает, что не имеет смысла акцентировать внимание лишь на формальных нарушениях при проведении камеральной проверки (например, нарушение срока проверки). И подавать возражения, основываясь лишь на формальных нарушениях, нет смысла. Более того, это нецелесообразно, поскольку налоговики получат возможность своевременно исправить мелкие недочеты. Соответственно, налогоплательщик лишится дополнительных «козырей», ведь на формальные недочеты можно будет указать и в суде.
    Таким образом, возражать следует лишь относительно тех выводов, которые сформулированы в описательной и итоговой частях акта камеральной проверки.
    Налогоплательщик должен понимать, что лишь нарушение срока составления акта или трехмесячного срока проведения камеральной проверки не будет препятствовать вынесению решения ИФНС.

    Возражения подаются в письменной и произвольной форме. Они могут быть поданы:
    — на акт камеральной проверки в целом;
    — на его отдельные части (п. 6 ст. 100 НК РФ).
    Во вводной части указываются:
    — дата представления возражений;
    — наименование организации или Ф.И.О. физического лица;
    — адрес местонахождения для организации или адрес места жительства для физического лица;
    — ИНН, КПП;
    — наименование налогового органа, в который представляются возражения;
    — Ф.И.О. и должность налогового инспектора, который проводил камеральную проверку;
    — по какой декларации (расчету) проводилась проверка (налог, период);
    — даты начала и окончания проверки.
    Указываются:
    — возражения относительно конкретных выводов и (или) предложений;
    — сумма, с взысканием которой налогоплательщик не согласен;
    — аргументы обеих сторон — налогоплательщика и инспектора.
    Аргументы следует высказывать кратко, четко, со ссылками на НК РФ.
    Ставится подпись руководителя либо физического лица, а также представителя (при наличии). Проставляется печать (при наличии).

    Читайте так же:  Расчет коэффициента стажа для пенсии

    Необходимые приложения

    Подаем возражения

    Для составления и подачи возражений налогоплательщику отводится 15 рабочих дней со дня получения экземпляра акта камеральной проверки (ст. 100 НК РФ). Срок для представления возражений исчисляется со дня, следующего за днем, когда вы получили акт камеральной проверки (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
    Если налогоплательщик не является за актом, уклоняется от его получения и т.д., то 15 дней будут исчисляться начиная с седьмого дня после даты отправки акта по почте (абз. 2 п. 5 ст. 100, п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
    Представить возражения можно в любой день, в том числе и в последний. Но, конечно, лучше не тянуть.
    Возражения подаются в налоговый орган, который осуществлял проверку и составлял соответствующий акт.
    Возражения рассматриваются в течение 10 дней (п. 1 ст. 101, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

    Примечание. Если нет возможности представить документ одновременно с возражениями, то можно согласовать срок их представления с ИФНС (п. 6 ст. 100 НК РФ). Строго говоря, и согласование не обязательно, поскольку налоговый орган при принятии решения обязан учитывать все имеющиеся у него материалы (п. 1 ст. 101 НК РФ).

    Целесообразнее изготовить возражения в двух экземплярах — один остается в ИФНС, другой, с отметкой канцелярии ИФНС (отметка о приеме, дата приема, подпись и Ф.И.О. принявшего), — у налогоплательщика.
    Не следует направлять возражения на акт камеральной проверки по почте, поскольку есть вероятность того, что ИФНС России не получит их до вынесения решения по итогам проверки.
    К сожалению, возможности продления срока представления возражений НК РФ не предусматривает.
    Срок, в течение которого руководитель инспекции (его заместитель) должен вынести решение, отсчитывается от даты окончания 15-дневного срока для представления возражений (п. 1 ст. 101 НК РФ).
    Однако возражения, поданные позже установленного срока, но до вынесения решения по итогам проверки, должны быть учтены при вынесении решения.
    То есть в любом случае у налогоплательщика остается право давать свои объяснения в процессе рассмотрения материалов камеральной проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ). То есть свои аргументы можно привести при обжаловании решения по итогам камеральной проверки в вышестоящем налоговом органе или суде.

    Если право на возражения нарушено

    Примечание. Целесообразно присутствовать при рассмотрении материалов проверки или направить представителя. На тот случай, если выяснится, что возражения налогоплательщика не поступали, рекомендуется запастись доказательствами того, что они были своевременно представлены:
    — копией с отметкой о принятии ИФНС;
    — почтовыми документами — квитанцией и описью вложения (если возражения направлялись по почте).

    С учетом того что праву налогоплательщика представить возражения на акт корреспондирует обязанность фискалов принять и рассмотреть их в составе материалов налоговой проверки, скорее всего, решение ИФНС будет отменено в судебном порядке. Однако это возможно в том случае, если в возражениях содержалась информация, которая однозначно подтверждает правоту налогоплательщика.

    Дополнения к возражениям по акту выездной налоговой проверки

    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой

    службы N ___ по ___________________________

    (наименование, место нахождения)

    (наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения)

    ДОПОЛНЕНИЕ К ВОЗРАЖЕНИЯМ

    по акту выездной налоговой проверки

    от «____»____________ 201___ г. N______

    Должностными лицами Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

    N___ по________________ (далее также — проверяющие) в период с «____»

    _____________ 201___ г. по «____»________ 201___ г. проведена выездная

    налоговая проверка____________ (далее также — налогоплательщик) по вопросам

    правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления)

    налогов и сборов, по результатам которой составлен акт выездной

    налоговой проверки от «____»________ 201___ г. N____ (далее также — акт

    Экземпляр акта проверки вручен представителю налогоплательщика

    «___»_________ 201___ г.

    Налогоплательщиком на основании пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса

    РФ представлены письменные возражения в целом по акту проверки, письмо от

    «____»____________ 201__г. N_____. С учетом результатов ознакомления с

    материалами выездной налоговой проверки налогоплательщик считает

    необходимым представить настоящее дополнение к ранее представленным

    письменным возражениям по акту проверки:

    1) в отношении вывода проверяющих о том, что___________________________

    Данный вывод проверяющих не учитывает__________________________________

    Изложенное подтверждается документами_________________________________;

    2) в отношении вывода проверяющих о том, что___________________________

    Данный вывод проверяющих не учитывает_________________________________.

    Изложенное подтверждается документами_________________________________;

    Видео (кликните для воспроизведения).

    3) в отношении вывода проверяющих о том, что___________________________

    Данный вывод проверяющих не учитывает__________________________________

    Изложенное подтверждается документами_________________________________.

    Приложение: 1. Копии документов, подтверждающих обоснованность

    2. Копия доверенности на представителя.

    Представитель__________________ по доверенности

    подпись___________________, расшифровка подписи

    «___»________________ 201___ г.

    По всем юридическим вопросам обращайтесь к квалифицированным юристам по тел. – 8 (919) 722-05-32

    Юридическая помощь www.mashenkof.ru — качественные услуги за разумную цену.

    Абонентское обслуживание физических и юридических лиц.

    Дополнения к возражениям по акту выездной налоговой проверки

    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой

    службы N ___ по ___________________________

    (наименование, место нахождения)

    [2]

    (наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения)

    ДОПОЛНЕНИЕ К ВОЗРАЖЕНИЯМ

    по акту выездной налоговой проверки

    от «____»____________ 201___ г. N______

    Должностными лицами Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

    N___ по________________ (далее также — проверяющие) в период с «____»

    _____________ 201___ г. по «____»________ 201___ г. проведена выездная

    налоговая проверка____________ (далее также — налогоплательщик) по вопросам

    правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления)

    налогов и сборов, по результатам которой составлен акт выездной

    Читайте так же:  Возврат налога за лечение в санатории

    налоговой проверки от «____»________ 201___ г. N____ (далее также — акт

    Экземпляр акта проверки вручен представителю налогоплательщика

    «___»_________ 201___ г.

    Налогоплательщиком на основании пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса

    РФ представлены письменные возражения в целом по акту проверки, письмо от

    «____»____________ 201__г. N_____. С учетом результатов ознакомления с

    материалами выездной налоговой проверки налогоплательщик считает

    необходимым представить настоящее дополнение к ранее представленным

    письменным возражениям по акту проверки:

    1) в отношении вывода проверяющих о том, что___________________________

    Данный вывод проверяющих не учитывает__________________________________

    Изложенное подтверждается документами_________________________________;

    2) в отношении вывода проверяющих о том, что___________________________

    Данный вывод проверяющих не учитывает_________________________________.

    Изложенное подтверждается документами_________________________________;

    3) в отношении вывода проверяющих о том, что___________________________

    Данный вывод проверяющих не учитывает__________________________________

    Изложенное подтверждается документами_________________________________.

    Приложение: 1. Копии документов, подтверждающих обоснованность

    2. Копия доверенности на представителя.

    Представитель__________________ по доверенности

    подпись___________________, расшифровка подписи

    «___»________________ 201___ г.

    По всем юридическим вопросам обращайтесь к квалифицированным юристам по тел. – 8 (919) 722-05-32

    Юридическая помощь www.mashenkof.ru — качественные услуги за разумную цену.

    Абонентское обслуживание физических и юридических лиц.

    Как написать возражения на акт налоговой проверки без посторонней помощи

    Определяемся, какими будут возражения: процедурными или по существу

    При обжаловании результатов проверки для начала нужно определиться, согласны вы с доначислениями или нет. Допустим, вы читаете акт и понимаете, что по существу доначисления правильные. К примеру, вы приняли к вычету НДС по товару, который использовали в не облагаемой НДС деятельности. Тогда лучше сосредоточиться на поиске процедурных нарушений, допущенных налоговым органом при проведении проверки и составлении акта.

    Для справки
    В случае несогласия с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте налоговой проверки, в течение 15 рабочих дней со дня его получения вы вправе (Пункт 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 100 НК РФ):
    — представить в инспекцию письменные возражения по акту (его отдельным пунктам);
    — приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

    Но это не значит, что все обнаруженные процедурные ошибки налоговиков нужно подробно расписывать в возражениях на акт. Особенно если с нарушением процедуры были добыты доказательства действительно значительных недоимок или в акте доказательства вообще не отражены. Вы же помните, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки и ваших возражений руководитель инспекции (а обычно — его заместитель) может не только вынести решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности (Подпункты 1, 2 п. 7 ст. 101 НК РФ). Если вы заострите внимание на существенных процедурных нарушениях, весьма вероятно, что он назначит дополнительные мероприятия налогового контроля (Пункт 6 ст. 101 НК РФ). А в рамках их проведения, вполне возможно, налоговая инспекция соберет дополнительные доказательства уже с соблюдением всех требований НК РФ. И тогда ваши шансы на успех при апелляционном обжаловании или при обжаловании в суде будут равны нулю (Пункт 5 ст. 101.2 НК РФ).

    Совет
    Процедурные нарушения не описывайте в возражениях — приберегите их для составления жалобы на решение. Не раскрывайте все свои карты раньше времени!

    Но зачастую бывает, что в акте «нарисованы» какие-то абсолютно надуманные доначисления, с которыми вы в корне не согласны. Такие, конечно, надо разбивать в пух и прах еще на стадии возражений.

    Отбираем аргументы для возражений на акт инспекции

    Примечание
    Вопрос о «проблемности» контрагента встает, как правило, при наличии нескольких факторов (Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/[email protected]):
    — контрагент не находится по адресу, указанному в учредительных документах;
    — контрагент не представляет отчетность либо представляет нулевую отчетность;
    — учредитель контрагента не подтверждает свою связь с ним (потерял паспорт, данные которого есть в ЕГРЮЛ, говорит, что на документах стоит не его подпись, и т.д.);
    — контрагент не отвечает на запросы налогового органа, не платит НДС (налог на прибыль);
    — численность работников контрагента, материально-производственная база недостаточны для ведения деятельности в тех объемах, которые следуют из документов, представленных проверяемым налогоплательщиком.

    Хотя, конечно, бороться нужно. Ведь большие доначисления могут довести компанию до банкротства.
    В приведенном примере хорошо то, что у налоговой инспекции доказательств получения необоснованной налоговой выгоды почти нет. Одних только протоколов допросов, в которых учредители поставщиков твердят: «Ничего не знаю, паспорт потерял, к этому обществу отношения не имею, документов от его имени не подписывал», маловато будет. Поэтому на стадии возражений ваша основная задача по этому эпизоду — не спровоцировать дополнительные мероприятия налогового контроля, в том числе экспертизу.

    Предупреди руководителя
    Если ваша организация готова оспаривать доначисления из-за проблемных поставщиков, то при обжаловании на уровне инспекции и управления, скорее всего, решить ничего не получится, придется идти в суд.

    Примечание
    Нередко суды указывают, что подлинность подписей на документах может подтверждаться только экспертизой. Если она не проводилась, факт, который подтверждается документом с непроверенной подписью, не может считаться доказанным (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2008 по делу N А66-16934/2005).

    Выдержка из возражений на Акт налоговой проверки по эпизоду с проблемными поставщиками

    По п. п. 2.2.1, 2.2.2, 3.2.1, 3.2.2 Акта проверки

    И все! Больше никаких доводов! Мы показали, что не согласны, но кратко и без наводящей на размышления информации.
    А вот по первому эпизоду, с лицензиями, возражения можно сделать более сильные — с этим надо разобраться еще на уровне инспекции или Управления. Нужно все подробно рассказать, ссылаясь на законодательство. Обоснование должно звучать примерно так.

    Выдержка из возражений на Акт налоговой проверки по эпизоду с лицензиями

    По п. п. 2.1.1, 2.1.2, 3.1.1, 3.1.2 Акта проверки

    Совет
    Если вы руководствовались письмами Минфина России и ФНС России, а инспекторы все равно сделали доначисления, в своих возражениях обязательно сошлитесь на разъяснения контролирующих органов. Так вы как минимум избежите пеней и штрафов (Пункт 8 ст. 75, п. 2 ст. 109, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

    Технические моменты написания возражений на акт

    Написать возражения на акт налоговой проверки не так уж и трудно. Главное — четко определиться с задачами, которые перед вами стоят на стадии возражений, и не забывать о них.
    Ведь от того, как вы напишете возражения, порой зависит, кончится для вас проверка или начнутся допмероприятия.
    И помните: организация вправе обжаловать решение о привлечении ее к налоговой ответственности в суд только в той части, которая обжаловалась в вышестоящий налоговый орган (Постановления ФАС ЗСО от 06.04.2010 по делу N А27-12342/2009; ФАС ВВО от 16.03.2010 по делу N А82-14570/2009). Только так будет соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора (Пункт 5 ст. 101.2 НК РФ; пп. 2 п. 1 ст. 148 АПК РФ).

    Читайте так же:  Налоговая на каширском шоссе 44 график

    Как написать возражение на акт налоговой проверки

    Кто и на что возражает

    В числе прав налоговых органов (по ст. 31 НК РФ ) присутствует проведение налоговых проверок (НП) — совокупности процедур, контролирующих верность подсчёта, а также полноту и своевременность оплаты обязательных платежей. Контролировать могут камерально или на выезде. В первом случае сотрудники ИФНС анализируют информацию, которую предоставило проверяемое лицо, плюс имеющиеся у них данные, в своих служебных кабинетах. Во втором случае указанный анализ производят там, где находится проверяемое лицо. Проверять могут:

    • налогоплательщиков;
    • плательщиков сборов и страховых взносов;
    • налоговых агентов.

    Результаты проверки (наличие нарушений либо их отсутствие) отражаются в акте, его форму определяет Приложение N 23 к приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/[email protected] Выявленные проверкой нарушения чаще всего и становятся поводом для документально оформленных возражений. Причем подать их можно как относительно всего перечня выявленных нарушений, так и его части.

    Сроки подготовки спорного документа

    Сроки изготовления акта зависят от вида проверки и варьируются следующим образом:

    • десятидневный срок после завершения (речь всегда о рабочих днях, если не указано иное) — при камеральной;
    • в течение двух месяцев со дня составления справки о проведении — при выездной;
    • в течение трех месяцев со дня составления справки о проведении — при выездной, относительно консолидированной группы налогоплательщиков ( Гл. 3.1 НК ).

    Акт НП в пятидневный срок с его даты вручают лицу, которое проверяли (либо его представителю под расписку). Данный документ могут передать другим способом, который свидетельствует о дате его получения.

    Уклонение от получения документа фиксируется в нем, после чего он направляется по почте заказным письмом в место нахождения организации (обособленного подразделения) или место жительства физического лица. Датой вручения при таком развитии событий считается шестой день после отправки заказного письма.

    Если проверяли консолидированную группу налогоплательщиков, акт (в десятидневный срок с его даты) вручают ответственному участнику указанной группы.

    Для иностранной организации, у которой нет обособленного подразделения на территории РФ (за вычетом международной организации, диппредставительства, иностранной организации, которую ставят на налоговый учёт по п. 4.6 ст. 83 НК ), акт НП направляется почтой (заказным письмом) по адресу из единого государственного реестра налогоплательщиков. При этом 20-й день после отправки заказного письма будет датой вручения документа.

    Как и в какие сроки подать письменные возражения

    Подача возражений на акты налоговых проверок (лично или через представителя) происходит одним из следующих способов:

    • через почту;
    • через канцелярию либо окно приема документов налоговой.

    Напомним: при несогласии с фактами, отмеченными в акте НП, а также с выводами и предложениями налоговиков лицо, которое проверяли (его представитель), вправе предоставить в налоговый орган, который проводил проверку, письменные возражения по документу целиком или частично.

    На это дается месяц со дня получения документа. Причем указанную бумагу можно дополнить документами (их заверенными копиями), подтверждающими обоснованность протеста.

    Как оформляют и что отмечают в возражениях

    Документ оформляется письменно, с соблюдением следующей структуры (из трех частей):

    1. Вводная — информирует о самой проверке, ее основаниях, фактическом времени проведения, составе проверяющих, номере и дате документа, с которым спорят.
    2. Описательная — здесь проверяемый вправе подробно и последовательно, с максимальным обоснованием изложить все свои аргументы и доводы (и бесспорные, и сомнительные).
    3. Резолютивная (итоговая) — где могут быть указаны как суммарное доначисление платежей, с которым проверяемое лицо не согласно (с разбивкой по периодам и суммам), так и сумма налога, которую отказываются возмещать.

    Образец письменного возражения по акту налоговой проверки

    Приведённый ниже образец является универсальным. Следовательно, его можно использовать и как образец возражения на акт камеральной налоговой проверки, и как образец возражения на акт выездной налоговой проверки.

    Что будет после подачи письменных возражений

    Руководитель проверявшего органа или его заместитель рассматривает письменные возражения на итоги проверки. Это может происходить как в присутствии возражающего лица, так и без него. В любом случае указанное лицо извещается о времени и месте такого рассмотрения. При ненадлежащем извещении об этом либо при отсутствии проверяемого лица, когда его явка обязательна, рассмотрение будет отложено. При явке на рассмотрение можно (и устно, и документально) пояснять ситуацию.

    Результат разбора — это конкретное решение, которое появляется через десять дней после окончания месяца на обжалование. Рассматривать соответствующие материалы и выносить итоговое решение могут и дольше, максимум на месяц.

    Итоговым решением может быть:

    • проведение таких дополнительных контрольных мероприятий, как истребование документов, допрос свидетеля, экспертиза;
    • привлечение к ответственности за налоговое нарушение;
    • отказ в этом.

    Возражение на акт налоговой проверки: новые сроки

    Статьи по теме

    Возражение на акт налоговой проверки важно подать вовремя. Сроки для возражения на акт проверки поменялись в сентябре 2018 года. Новые сроки применяют, если в ходе проверки мероприятий проводились дополнительные мероприятия налогового контроля. Здесь вы узнаете про все изменения и сможете скачать бланк и образец возражений по акту.

    Внимание! Мы подготовили образцы и бланки документов, которые обязательно потребуются про подаче возражений в налоговую. Скачивайте бесплатно:

    Итоговый документ налоговой проверки

    Налоговики составляют акты по фактам:

    1. Завершения камеральных проверок.
    2. Окончания выездных проверок.
    3. Проведения дополнительных контрольных мероприятий.
    4. Установленных налоговых нарушений.

    Если вы не согласны с выводами налоговых инспекторов нужно оформить акт возражений. Он может служить основанием для освобождения компании от доначислений налогов, штрафов и пеней. Поэтому отнестись к этому документу нажно очень внимательно. Далее мы расскажем о том, что нужно написать в возражениях, какие бумаги к ним приложить и куда их направить. Кроме того, вы увидите и образец этого документа.

    Читайте так же:  Плачу алименты меньше чем положено

    Подача возражений на акты налоговых проверок: куда обращаться

    Если налогоплательщик не согласен с информацией в итоговом документе, он имеет право подготовить письменные возражения инспекции, выразив несогласие с выводами налоговиков. Подавать документ с возражениями нужно в ту инспекцию, которая составила акт налоговой проверки. Узнать ее адрес и номер можно на сайте ФНС:

    Возражение на акт налоговой проверки: как составить

    Универсальной формы документа, выражающего несогласие налогоплательщика с выводами инспекторов, сейчас нет, поэтому возражения можно написать в произвольной форме.

    Однако безопаснее заполнить бланк, рекомендованный ФНС в информации от 25.04.2018. В этом документе нужно:

    1. Указать пункты акта, с которыми фирма или предприниматель не соглашаются.
    2. Обосновать свои возражения по пунктам.
    3. Привести ссылки на нормативную базу в подтверждение возражений.
    4. По возможности привести письма Минфина и ФНС, примеры судебных решений.

    Оформить документ необходимо в двух экземплярах – для себя и для налоговиков. Подписывает возражения на акт налоговой проверки руководитель фирмы или ИП либо уполномоченное лицо – по доверенности (например, главбух). Вместе с возражениями можно подать в инспекцию любые подтверждающие документы.

    Рекомендованные возражения на акт камеральной налоговой проверки: актуальные бланки и образцы

    Рекомендованные возражения на акт выездной налоговой проверки: скачать бланк и образец

    Срок подачи возражений на акт налоговой проверки и на акт нарушений

    Фирме или предпринимателю дается один месяц на то, чтобы выразить письменное несогласие по актам:

    • камерального и выездного контроля,
    • установленных налоговых нарушений.

    Месячный срок подачи возражений на акт налоговой проверки отсчитывается со дня получения из инспекции документа с официальными выводами. Даты получения могут различаться в зависимости от способа вручения акта налогоплательщику. Подробнее об этом читайте в таблице 1.

    [1]

    Таблица 1. Срок подачи возражений на акт налоговой проверки

    Способ вручения акта
    Дата получения акта По ТКС День поступления в инспекцию квитанции о приеме акта от налогоплательщика. Он отправляет квитанцию не позднее шести дней с даты направления ему акта из инспекции По почте Шесть рабочих дней с даты отправки заказного письма Лично или представителю Пять рабочих дней с даты принятия решения по проверке, начиная с даты подписания этого решения

    По всем этим срокам действует налоговое правило о переносе крайней даты, приходящейся на нерабочий день, на ближайшую рабочую дату.

    Пример
    Подача возражений на акты налоговых проверок
    Инспекция приняла решение по налоговой проверке ООО «Символ» 25 июля 2018 года. «Символ» получил акт 1 августа 2018 года. Подать письменные возражения на акт проверки «Символ» может до 3 сентября 2018 года, потому что 1 и 2 сентября в 2018 году – выходные дни.

    Сроки подачи возражений по дополнительным мероприятиям

    В ходе проверки фирмы или предпринимателя руководитель налоговой инспекции или его непосредственный заместитель вправе назначить дополнительные налоговые контрольные мероприятия. Это может быть, например:

    • экспертиза;
    • допрос свидетеля;
    • требование предоставить документы.

    В 2018 году сроки для возражений по дополнительным контрольным мероприятиям изменились. До 3 сентября 2018 года подать документ от несогласии можно в течение 10 дней после завершения дополнительных мероприятий. Однако с 3 сентября 2018 года изменяется п. 6.1 ст. 101 НК РФ. В результате появляется новый документ — дополнение к акту проверки.

    В дополнении к акту налоговики могут:

    1. Перечислить дополнительные контрольные процедуры.
    2. Привести доказательства наличия нарушений или признать их отсутствие.
    3. Сделать выводы.
    4. Сформулировать предложения проверяемой фирме или предпринимателю, как исправить нарушения.
    5. Дать ссылки на нормы НК РФ о штрафах, если решение об их назначении принято.

    Новая последовательность действий налогоплательщика и инспекторов по завершении дополнительного контроля приведена в таблице 2.

    Таблица 2. Сроки подачи возражений по дополнительным мероприятиям

    № п/п Действие инспекции Действие фирмы или ИП Новые сроки
    1. Подписывает дополнение к акту налоговой проверки — 15 дней после окончания дополнительных мероприятий 2. Передает дополнение к акту проверяемому налогоплательщику Подтверждает получение дополнения к акту распиской или иным способом Пять дней с даты подписания дополнения к акту проверки

    С 3 сентября 2018 года подать возражение на выводы инспекции по дополнительным мероприятиям фирма или предприниматель могут в течение 15 дней с даты получения дополнения к акту налоговой проверки.

    Подать возражение на акт налоговой проверки: каким способом

    Передать в инспекцию документ о несогласии и приложения к нему налогоплательщик может сам или через представителя:

    • в канцелярию инспекции;
    • в окно приема документов;
    • по почте – желательно ценным письмом с описью вложений и с уведомлением о вручении.

    Подали возражение на акт налоговой проверки, что дальше?

    Руководитель налоговой или его непосредственный заместитель рассматривает возражения фирмы или предпринимателя по акту, изучает сам акт и приложенные документы, после чего принимает окончательное решение.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Все действия можно представить в виде схемы.

    Источники


    1. Речи советских адвокатов. — М.: Юридическая литература, 2014. — 172 c.

    2. Рагулин, А.В. Современные проблемы регламентации и охраны профессиональных прав адвоката-защитника в России / А.В. Рагулин. — М.: Юркомпани, 2015. — 290 c.

    3. Чернявский, А. Г. Теория государства и права в схемах. Учебное пособие / А.Г. Чернявский. — М.: КноРус, 2016. — 112 c.
    Возражения на дополнения к акту налоговой проверки
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here