Списание задолженности по налогам и сборам

Полезная информация на тему: "Списание задолженности по налогам и сборам" от профессионалов с комментариями для людей. Здесь собрана информация по тематике, позволяющая ее раскрыть со всех сторон.

Списание задолженности по налогам и сборам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Какие категории попадают под списание долгов по налогам и страховым взносам в рамках налоговой амнистии у ИП, применяющего УСН?
Долги каких периодов попадают под амнистию?
Как правильно составить запрос в налоговый орган, чтобы узнать, почему долги налогоплательщика не были списаны в рамках этой амнистии?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налоговая амнистия предусматривает списание недоимки по страховым взносам, исчисленным ПФР исходя из восьмикратного минимального размера оплаты труда, образовавшейся у ИП за периоды, истекшие до 01.01.2017. Также предусматривается списание задолженности по пеням и штрафам в отношении этой недоимки.
Кроме того, предусматривается списание недоимки по страховым взносам и задолженностей по пеням и штрафам, образовавшихся до 01.01.2017, если сроки принудительного взыскания, установленные НК РФ, в отношении указанных сумм истекли в период с 01.01.2017 до даты подписания акта приема-передачи сальдо между фондами и налоговыми органами.
В рамках налоговой амнистии также предусмотрено списание недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, задолженности по штрафам, образовавшихся за ИП на 01.01.2015.

Обоснование позиции:
Налоговая амнистия предусмотрена Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 436-ФЗ).

Задолженность по страховым взносам

Задолженность по налогам

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

5 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Списание безнадежных налоговых долгов

Автор: Светлана Гаврилова, эксперт-юрист
RosCo — Consulting & audit

Списанию безнадежных долгов посвящена статья 59 Налогового кодекса РФ. Прежде всего, эта статья определяет вид платежа, задолженность по которому при определенных условиях может быть признана безнадежной. Так, п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ говорит о том, что безнадежной ко взысканию может быть признана:

недоимка (сумма налога/сбора не уплаченная в срок);

задолженность по пеням и штрафам.

Кроме того, установленный порядок признания задолженности безнадежной применяется также к процентам при предоставлении инвестиционного налогового кредита, а также к процентам в соответствии со ст. 176.1 Налогового кодекса РФ при заявительном порядке возмещения налога на добавленную стоимость (п. 6 ст. 59 Налогового кодекса РФ).

Задолженность по указанным платежам признается безнадежной в случае, если их уплата и (или) взыскание оказались невозможными по основаниям, установленным Налоговым кодексом РФ, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах.

Безнадежной может быть признана задолженность:

Налоговый кодекс РФ, как указано выше, устанавливает далеко не исчерпывающий перечень случаев, при наступлении которых долги признаются безнадежными. Такими случаями являются:

Федеральный закон от 04.11.2014 № 347-ФЗ внес некоторые коррективы в положения п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ. Эти коррективы сводятся к тому, что положения подп. 4.1. п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ дополнены новыми случаями признания задолженности безнадежной.

В подп. 4.1. п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ сказано, что долг признается безнадежным, если судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа в установленных случаях, если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет. Признать долг безнадежным возможно, если:

  • его размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;
  • судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Также, по региональным и местным налогам законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания долгов безнадежными.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ решает вопрос о возможности признания долгов безнадежными в ситуации, когда суммы налогов/сборов/пеней/штрафов списаны со счетов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации. В таком случае Кодекс допускает признание долгов безнадежными ко взысканию и подлежащими списанию, если на момент принятия соответствующего решения банки были ликвидированы.

Порядок списания безнадежных долгов утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 г. № ЯК-7-8/[email protected] В нем также приведен Перечень документов, подтверждающих обстоятельства, которые служат основанием для признания долгов безнадежными.

Важно, что порядок устанавливает сжатые сроки признания долгов безнадежными и их списания.

При наличии всех необходимых документов налоговый орган в течении 5 рабочих дней с момента их получения оформляет:

  • справку о суммах недоимки/задолженности по пеням, штрафам и процентам;
  • выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП (со сведениями о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией (прекращением физическим лицом деятельности в качестве ИП)).

Решение о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании принимается в течение 1 рабочего дня с момента оформления названных документов.

Как указано выше Налоговый кодекс РФ дает право субъектам Российской Федерации устанавливать дополнительные основания признания безнадежными ко взысканию недоимки по региональным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам. В связи с этим, при установлении указанных дополнительных оснований на уровне субъекта Российской Федерации может быть определен также и перечень документов, подтверждающих наличие таких оснований (п. 6 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 19.08.2010 г. № ЯК-7-8/[email protected]).

Статья актуальна на 03.02.15

Списание транспортного налога: задолженности физических лиц-2018

Списание транспортного налога задолженности физических лиц-2018

Похожие публикации

С начала текущего года вступили в действие корректировки в НК РФ, объединенные в законе № 436-ФЗ от 28.12.2017. Статьей 12 этого закона разрешено списание долгов по имущественным налогам граждан, возникшим на 01.01.2015, а также пеней, насчитанных по ним. Закон о списании задолженности по налогам утверждает принятие поправок в НК РФ и другие законодательные акты. Согласно закону, будет произведено и списание налоговых долгов ИП.

Списание задолженности по налогам с физических лиц

Амнистия затронет всех гражданских лиц, невзирая на размеры имеющихся долгов и финансовое состояние должника. Предлагаем перечень налогов, подпадающих под действие закона:

Читайте так же:  Пересматривают ли пенсию работающим пенсионерам

Налог

Период списания

Спишут долги по налогам, сформировавшиеся на 01.01.2015. Пени по ним – от возникновения до принятия ИФНС решения о ликвидации недоимки.

Рассмотрим детали списания задолженности по налогам:

  • Размер существующего долга, как и статус должника, не влияют на применение к нему амнистии по налогам;
  • Налоговиками не будут уточняться причины неуплаты налога гражданином, равно как и его возможность самостоятельного погашения долга;
  • Пени по перечисленным налогам будут аннулироваться в полном объеме за все время с момента начала их начисления до вынесения решения, а суммы долгов по налогам – по состоянию на 01.01.2015.

Как будет происходить списание задолженности по налогам граждан с 2018 года

Непосредственно заниматься списанием долгов будут территориальные ИФНС. Процедура будет осуществляться ими без участия граждан, т.е. заявлений на аннулирование долгов от них не потребуется.

В какие сроки будет проводиться ликвидация задолженности? Этот вопрос в законе не освещен. Не оговорена и обязательность уведомления гражданина о проведенной акции. Скорее всего, физлицам придется обращаться в ИФНС самостоятельно либо отслеживать динамику проведения списания и уточнять информацию в онлайн режиме через личный кабинет на сайте ФНС.

Списание транспортного налога: задолженности физических лиц 2018

Все перечисленные выше условия в полной мере соответствуют списанию задолженности по транспортному налогу. В ст. 12 закона № 436-ФЗ недоимка по имущественным налогам частных лиц, возникшая на 01.01.2015, а также вся сумма пени, насчитанных на эту задолженность, признается безнадежной к возмещению и должна быть аннулирована. Решение о погашении долгов ИФНС выносят самостоятельно, опираясь на сведения из базы данных о наличии недоимок по налогам. Участие физлиц при этом не предусматривается, никаких заявлений отправлять налоговикам не нужно.

Срок уплаты транспортного налога для физлиц – 1 декабря года, следующего за отчетным. Всем должникам следует обратить внимание на то, что списывать будут только суммы задолженностей, накопленных на дату 01.01.2015.

К примеру, если владелец автомобиля до сих пор не оплатил налог на ТС за 2013 год, то он будет аннулирован вместе с суммой пени по этому долгу, поскольку срок его уплаты 01.12.2014 г., но возникшая в дальнейшем задолженность за 2014 год, не уплаченная в срок до 01.12.2015 г., останется.

Важно помнить, что списание задолженности физических лиц по транспортному налогу не простирается на полученные штрафы ГИБДД. Они выписываются другой организацией, а не ИФНС, и их придется платить.

Cписание задолженности по налогам ИП

Пунктом 2 ст. 12 закона № 436-ФЗ признается безнадежной к возмещению задолженность предпринимателей по налогам (исключительно по ним!), в перечень которых не входят:

  • Акцизы;
  • Налог на добычу полезных ископаемых;
  • Налоги, связанные с перевозкой ТМЦ через границу нашей страны.

Как и безнадежные налоги физлиц, списанию подлежит задолженность предпринимателей (ведущих деятельность в настоящее время и частных лиц, бывших на тот момент предпринимателями), сформировавшаяся на 01.01.2015. Соответственно по этим задолженностям будут списываться пени и штрафы.

Пункт 1 ст. 11 закона № 436-ФЗ определяет возможность списания страховых платежей ПФР для предпринимателей и лиц, приравненных к ним. Аннулируется не вся сумма недоимки, образовавшаяся у ИП до 01.01.2017, а только та ее часть (с пенями и штрафами), которую органы ПФР начислили предпринимателю в максимальном размере согласно п. 11 ст. 14 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Каков порядок списания безнадежной задолженности по налогам бизнесменов

В отношении предпринимателей работает тот же алгоритм, что определяет аннулирование долгов частных лиц: решение о ликвидации долгов и пени ИФНС принимают, не ставя в известность ИП. Они руководствуются п. 3 ст. 12 закона № 436-ФЗ и действуют на основе имеющихся в базе данных об имеющихся налоговых задолженностях, пени и штрафных санкциях.

Решение о списании налоговой задолженности и соответствующих штрафов, оформляется в произвольной форме, поскольку четких требований по этому поводу законодатель не дает. Документ должен содержать сведения:

  • фамилию, имя, отчество бизнесмена;
  • ИНН;
  • информацию о сумме налоговой задолженности по имущественным сборам, пени/штрафу, насчитанным по ней.

Списание долгов предпринимателей, как и физических лиц, будет осуществляться в одностороннем порядке налоговиками без участия граждан, т. е. специалисты ИФНС проведут все необходимые проверки и спишут установленные суммы долгов без предупреждения и каких-либо уведомлений.

Сроки списания задолженности по налогам ИП также не указываются в законе. Предполагается, что работа предстоит большая и установить конкретные сроки ее проведения довольно сложно. Возможно, что не всем придется полагаться на добрую волю налоговиков, а контролировать проведение списания долгов, периодически наведываясь в ИФНС и проводя сверку.

[1]

Списание налоговой задолженности физических лиц

Законодательство допускает возможность списания безнадежной налоговой задолженности при пропуске налоговиками сроков для ее взыскания, а также по результатам прохождения процедуры банкротства.

Списание безнадежных налоговых долгов

С 2012 года Налоговой службе дали возможность списывать безнадежную налоговую задолженность физических. Соответствующие правки были внесены ст.4-5 ФЗ-330 от 2011 года.

Списание задолженности допускается в части недоимок по налогам, пени и штрафам. Стоит обратить внимание, что законодательные нововведения не распространились на недоимки, возникшие в связи с ведением предпринимательской деятельности физическими лицами без образования юрлица: ИП, адвокатами и нотариусами.

Инициатива о внесении правок в действующее законодательство исходило от самой налоговой службы и было призвано избавиться от числящихся за гражданами долгов, начисленных по ошибке. В их числе:

  • транспортный налог;
  • земельный налог;
  • имущественный налог.

Нередко налоги начислялись из-за ошибок в реестре Росреестра, ГИБДД или БТИ. Например, гражданам нередко приходило налоговое требование об уплате налога за имущество, которое фактически им не принадлежало или было продано к этому моменту.

Но если налоговики планировали списывать только несправедливо начисленные налоги, то на практике были включены все налоги, по которым истек срок давности в три года. Сюда были включены налоги, которые в ФНС так и не смогли взыскать в течение трехлетнего периода, а также начисленные штрафные санкции: пени, штрафы.

Задолженность списывается, если в течение трех лет:

  • не была отправлено требование об уплате налогов и сборов, а также пени и штрафов;
  • не было подано исковое заявление в суд о взыскании задолженности;
  • не предъявлен исполнительный документ к исполнению (судебный приказ или исполнительный лист).

Порядок списания безнадежной задолженности

Общий порядок списания долгов по налогам утвержден Приказом ФНС России от 14.12.2011 № ММВ-7-8/[email protected]

Как рассчитываются предельные сроки для взыскания задолженности? В обязанности ФНС входит исчисление и рассылка требований об уплате транспортного, земельного и имущественного налога как минимум за 30 дней до даты платежа. Если гражданин в установленные сроки не внес платеж по налогу, то по нему возникает недоимка.

В течение трех месяцев налоговики обязаны выставить физлицу требование об уплате налога (согласно п.1 ст.70 НК РФ). Если такое требование не было выставлено, то задолженность должна быть списана.

Если требование все-таки было выставлено в установленные сроки, то оно должно быть направлено физлицу заказным письмом. Требование считается полученным после того как прошло 6 дней с даты его отправки.

[2]

Физлицу отводилось 10 дней на погашение недоимки по налогам и сборам, а также начисленным штрафным санкциям, но в требовании мог быть указан более длительный срок.

Читайте так же:  Компенсация после выхода на пенсию

В случае если гражданин в указанные сроки не выполнил условия налогового требования, то у налоговиков будет 6 месяцев для обращения в суд. Если налоговики не уложатся в указанный срок, то задолженность будет списана.

Допустим, специалисты ФНС уложились и в предельные сроки для подачи искового заявления и выиграли суд. На то чтобы предъявить исполнительные листы к исполнению у них будет три года. Если они так и не обратятся к приставам, то задолженность по налогам будет списана.

Для списания задолженности гражданам не придется обращаться в ФНС: налоговики должны составить реестр долговых обязательств и принять решение о признании долга безнадежным самостоятельно. При этом они не вправе требовать от граждан никаких дополнительных документов.

[3]

Таким образом, задолженность по налогам не будет списана при наличии решения суда о ее взыскании и если не прошло три года со дня вынесения соответствующего решения. Во всех остальных случаях долг по налогам аннулируется.

Стоит обратить внимание, что списание задолженности по налогам, которая возникла по состоянию на 2009 год, была единовременной.

В 2018 году ожидается списание долгов по налогам на основании налоговой амнистии по нормам 436-ФЗ. В частности, недоимку по транспортному, земельному и имущественному налогу, которая возникла по состоянию на начало 2015 года. Подлежат списанию пени и штрафы, начисленные по данным налогам.

Для того чтобы налог был признан безнадежным, он должен числиться за налогоплательщиком до 2014 года. Налог за 2014 год приобретет статус недоимки после 2015 года. Налоговая задолженность будет признана безнадежной автоматически, для этого налогоплательщику не требуется подавать заявления о списании задолженности.

Налоговая амнистия распространяется и на перечисленный в бюджет НДФЛ с 2015 по 2017 год. Но безнадежными не могут быть признаны НДФЛ, неудержанные с полученного вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг, дивидендов и процентов, материальной выгоды. Речь в данном случае идет только о доходах физлица, с которых налоговый агент не удержал налог, но сам сообщил об этом налоговикам.

В каких еще случаях списываются долги по налогам

Статья 59 Налогового кодекса указывает на дополнительный перечень оснований для признания налоговой задолженности безнадежной. В их числе: признание физлица банкротом или его смерть (признание судом гражданина умершим), а также вынесение судом решения о невозможности взыскать недоимку из-за истечения срока взыскания.

Многие россияне рассчитывают избавиться от налоговых долгов через процедуру банкротства. На самом деле судебная практика показывает, что если входе процедуры признания банкротом удастся доказать умышленное уклонение от налоговых обязательств они сохранятся за налогоплательщиком. Тем не менее, нормы Налогового кодекса позволяют освободиться от налогов через банкротство.

Как отмечалось, в перечне оснований для списания задолженности представлено банкротство. Для списания задолженности требуется, чтобы по результатам этапа реализации имущества физлица вырученных средств оказалось недостаточно для погашения долга перед бюджетом.

Имея постановление суда о признании гражданина банкротом (о завершении процедуры признания гражданина финансово несостоятельным), ему требуется обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства и подать заявление о признании налоговой задолженности безнадежной. К нему прилагаются документы, подтверждающие наличие задолженности (например, требование из ФНС об уплате недоимки). ФНС должна принять решение о списании задолженности в течение 1 дня.

Списание дебиторской задолженности и налог на прибыль

kreditorka_i_nalog_na_pribyl.jpg

Похожие публикации

Видео (кликните для воспроизведения).

Безнадежные долги дебиторов и кредиторов, списанные по всем правилам действующего законодательства, влияют на размер облагаемой прибыли компании. Разберемся, каким критериям должен соответствовать безнадежный долг, как оформить его списание и отразить в учете.

Признаки безнадежной задолженности дебитора или кредитора

Списать нереальную к взысканию задолженность можно, если она характеризуется такими признаками (п.2 ст. 266 НК РФ):

  • закончился срок исковой давности;
  • фирма-должник ликвидирована;
  • судебный исполнитель подтвердил несостоятельность должника своим постановлением.

Заметим, что исключение фирмы-должника из ЕГРЮЛ может быть произведено как в связи с ликвидацией, так и при реорганизации, т. е. существование правопреемника должника не дает оснований считать задолженность безнадежной, если срок истребования по ней не закончился. Обращают внимание и на срок давности, который по общим правилам продолжается 3 года, но существуют и специфические. Например, по договорам транспортно-экспедиционных услуг, исковой срок составляет 1 год. Кроме того, при подтверждении должником сумм задолженности, заключения дополнительных соглашений или оплаты части долга, срок начинает новый отсчет. Общая продолжительность его с момента возникновения – не более 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Факт наличия безнадежной задолженности контрагента фиксируется по итогам инвентаризации обязательств, на основе которой руководителем издается распоряжение о списании задолженности дебитора или кредитора с указанием ее размера и обоснования возникновения.

Списание дебиторской задолженности и налог на прибыль

Сумма долга в бухучете списывается за счет резерва по сомнительным долгам (РСД) и отражается проводкой:

Д/т 63 К/т 60, 62, 76.

Если РСД не создавался, то сумма долга фиксируется в составе прочих расходов:

Д/т 91/2 К/т 60, 62, 76.

Этой же записью отражается списание суммы, превышающей размер созданного по должнику резерва. Одновременно сумму долга отражают в забалансовом учете (Д/т 007), поскольку списать долг окончательно можно лишь через 5 лет.

В налоговом учете необеспеченная задолженность списывается:

  • за счет РСД (п. 5 ст. 266 НК РФ);
  • во внереализационные затраты (п/п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Уточним, что, в отличие от бухучета, в налоговом учете резерв может быть образован лишь по задолженности, непосредственно связанной с реализацией. Кроме того, для целей налогообложения компания вправе не создавать резерв, при этом списание суммы долга напрямую увеличит внереализационные затраты фирмы. Таким образом, НК РФ дает возможность уменьшить базу на размер реально не полученного долга дебитора.

Списать в расходы необеспеченную «дебиторку» могут только компании, применяющие метод начисления. «Упрощенцы» не вправе учесть долги дебитора в расходах, поскольку в перечне признаваемых расходов при УСН «доходы минус расходы» подобные затраты не поименованы.

Списание кредиторской задолженности: налог на прибыль

ПБУ 9/99 регулирует списание кредиторской задолженности в бухучете компании и требует включать суммы с окончившимся сроком давности (долги перед уже ликвидированной компанией) в доходы предприятия, увеличивая налоговую базу и отражаясь на сч. 91/1 в корреспонденции со счетами расчетов с кредиторами:

Д/т 60, 62, 76 К/т 91/1.

Опираясь на п. 18 ст. 250 НК РФ, суммы списанных долгов перед кредиторами учитывают в структуре внереализационных доходов. Это требование действует и для «упрощенцев». Датой списания задолженности (п. 4 ст. 271 НК) считают последнюю отчетную дату периода, в котором исковой срок закончился. Т.е., если по «кредиторке» срок давности закончился в 3-м квартале, а установлен этот факт в конце года, то показать увеличение дохода следует именно в 3-м квартале, подав уточняющую декларацию с пересчитанным налогом.

Читайте так же:  Проверка по инн на приостановки налоговые

Как и дебиторская, списываемая задолженность перед кредиторами фиксируется во внереализационных доходах на основании акта инвентаризации, документального обоснования и распоряжения руководства фирмы.

Списание задолженности по налогам: проводки

Не входит в расчет базы налога на прибыль списанная задолженность по налогам и сборам (пп. 21. п. 1 ст. 251 НК РФ). Она может быть уменьшена, например, при внесении поправок в действующее законодательство, или признана безнадежной ИФНС (ст. 59 НК РФ). Поводом для такого признания может послужить ликвидация фирмы, недостаточность активов для покрытия долгов и др. Признать задолженность по налогу безнадежной может и суд.

Списание задолженности по налогу в бухучете отражается записью:

Д/т 68 (субсчет соответствующего налога, сбора, взноса) К/т 91/1.

Списание безнадежных долгов по налогам и сборам — как это происходит

Списание безнадежных долгов по налогам и сборам — стандартная процедура, оговоренная в 59-й статье НК РФ. В этой статье определяется вид платежа, долг по которому при определенных условиях может быть прощен. Так, по условиям НК РФ (статьи 59, пункта 1) к безнадежным относится сумма налога или сбора, которая не выплачена в установленный срок, а также долги по штрафам и пене. Аналогичный порядок касается задолженности, относящейся к процентам при оформлении инвестиционного налогового займа. Сюда же относится списание безнадежного долга НДФЛ (статья 59, пункт 6 НК РФ). Нельзя забывать и о налоговой амнистии, работающей с начала 2018 года.

В каких случаях происходит списание безнадежных долгов по налогам и сборам

Долги по налогам и сборам могут списываться в том случае, если их выплата или стягивание нереальны по причинам, указанным в НК РФ, а также в иных оговоренных законодательством ситуациях.

Списание безнадежного налогового долга или сборов возможно по отношению к задолженности плательщиков этих средств, а также налоговых агентов. В НК РФ указываются главные причины (основания) для выполнения указанных процедур:

  1. Прекращение деятельности компании с учетом требований законодательства РФ. Причиной может стать задолженность. Прощение штрафов или пени возможно из-за недостатка собственности у юридического лица или отсутствия необходимых средству у учредителей организации.
  2. Банкротство ИП с учетом ФЗ №127. Происходит списание задолженности по штрафам или пене, не выплаченной из-за нехватки имущества у должника.
  3. Гибель физлица или объявление об этом в порядке, прописанном в ГПК РФ. В этом случае происходит списание долгов по налогам и сборам. В том числе по платежам с учетом НК РФ, статей 14 и 15. Объем средств не должен превышать цену наследуемой собственности.
  4. Принятие судебным органом акта, с учетом которого ФНС теряет возможность стягивания задолженности из-за выхода положенного законом срока. Это касается и случаев вынесения решения об отказе восстановить пропущенный период подачи иска в суд.

Дополнительные основания для списания безнадежного налогового долга

После выпуска ФЗ №347 в НК РФ (статью 59, пункт 1) появились правки. В них появляются дополнительные причины для списания безнадежного налогового долга. Это касается случаев, когда работник ФССП вынес постановление о завершении судебного производства и возврате исполнительного листа. Причина — прохождение более пяти лет с момента появления недоимки. Задолженность относится к категории безнадежных в случае:

  1. Размер долга не больше величины требований, установленных законом РФ о банкротстве.
  2. Судебный орган вернул иск о признании банкротства. Возможна и другая ситуация, когда дело остановлено из-за отсутствия денег, необходимых для покрытия затрат на судебное разбирательство.

В регионах РФ местные органы праве ставить дополнительные условия, выступающие в качестве оснований для списания безнадежных налоговых долгов.

Также в НК РФ рассмотрены ситуации списания задолженности. Это происходит при обстоятельствах, когда средства (пеня, штрафы, сборы, налоги) списываются со счетов, но не поступают в бюджет страны. В результате списание допускается, но при условии, что на этот момент банк уже ликвидирован.

Порядок списания безнадежных долгов по налогам

При наличии оснований необходимо прийти в ФНС и передать необходимые документы. Наличие достаточного объема бумаг позволяет налоговому органу в срок до пяти суток со дня получения выдать:

  1. Справку о размере задолженности.
  2. Выписку из ЕГРЮЛ (для юрлиц) или из ЕГРИП (для ИП) с информацией о прекращении деятельности.

Решение принимается в срок до 24 часов со дня оформления указанной документации.

Списание безнадежного налогового долга по амнистии

В 2018 году в силу вступил закон, согласно которому гражданам прощается пеня и недоимки, начисленные до начала 2015 года. Государство прощает налоги на имущество, на транспорт и землю. Также амнистируется задолженность ИП (бывших и настоящих) перед государством. Им прощаются долги, пеня и штрафы, появившиеся до начала 2015 года. Это касается и страховых взносов, которые истекли до начала 2017 года.

Безнадежные долги по налогам

В соответствии с п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или взыскание) которых оказались невозможными в случаях:

Указанный перечень был закреплен в Налоговом кодексе РФ только в 2010 г., ранее действовавшая редакция устанавливала лишь, что недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в установленном порядке.

Налоговый кодекс РФ закрепляет право субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований устанавливать дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, также задолженности по пеням и штрафам по указанным налогам.

А.В. Красюков указывает, что вполне оправданно рассматривать процедуру признания долга по налогам безнадежным к взысканию и списания в качестве макропроцедуры, состоящей из двух микропроцедур: принятие решение о признании долга безнадежным к взысканию и списании и реализации данного решения [1, с. 136].

Налоговый кодекс РФ определяет органы, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию. К таким органам в зависимости от основания признания долга по налогам безнадежным относятся: налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства физического лица либо по месту учета налогоплательщика или налогового агента, а также таможенные органы (по налогам, пеням, штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Списание безнадежных долгов по налогам можно рассматривать как правовой институт, реализующий правомочие государства (муниципального образования) на отказ от взыскания налогового долга, являющийся инструментом налоговой политики, посредством которого оно производит самоограничение интереса в получении дохода и конкретизацию налогового потенциала путем выделения из него безнадежных долгов и перераспределения соответствующей части бремени публичных расходов [1, с. 95].

Читайте так же:  Куда надо идти подавать на алименты

Приказом ФНС России от 19.08.2010 г. № ЯК-7-8/393® (ред. от 27.08.2014 г.) был утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням штрафам и процентам.

1. Красюков А. В. Безнадежные долги по налогам и сборам: понятие и процедура списания: Монография / Вступ. ст. М. В. Карасевой. М.: Ось-89, 2006. — 208 с.

Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию (п. 2 ст. 266 НК РФ). О том, как это сделать, расскажем далее.

Срок исковой давности

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности равен 3 годам (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Он начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Смена лиц в обязательстве не влияет на срок исковой давности и не влечет его изменения (ст.201 ГК РФ).

Для некоторых обязательств ГК РФ предусматривает специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 197 ГК РФ).

Пример подсчета срока исковой давности

ООО «Сигма» поставило ООО «Омега» товары. Оплата за них должна была поступить до 16.01.2017, однако она так и не была произведена. Значит, первым днем срока исковой давности будет 17.01.2017, а последним – 17.01.2020. В этот период пострадавшая от недисциплинированности партнера компания вправе подать в суд заявление о взыскании долга.

Приостановление или перерыв срока исковой давности

Срок исковой давности может приостанавливаться (ст. 202 ГК РФ) или прерываться (ст. 203 ГК РФ). В частности, согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, например, признание долга или его частичная уплата. О том, какие еще это могут быть действия см. п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18.

Скорректируем условия вышеприведенного примера. Через месяц после получения от кредитора претензии – 24.02.2017, ООО «Омега» направляет в адрес ООО «Сигма» гарантийное письмо, в котором, признавая долг, высказывает намерение погасить его в течение 2 месяцев и прилагает график погашения. Такие действия допускаются ст. 203 ГК РФ и позволяют прервать срок исковой давности – в данных обстоятельствах на 2 месяца. То есть если долг так и не будет погашен, новый отсчет начнется с 24.04.2017 и закончится 24.04.2020.

Правила списания безнадежного долга

По истечении строка исковой давности, если долг не погашен, он переходит в категорию безнадежных. Такую задолженность можно списывать на расходы независимо от того, принимались меры по его взысканию или нет. На это не раз указывал Минфин России (см. письма от 13.01.2009 № 03-03-06/1/3, от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124).

Безнадежная задолженность может быть списана и до истечения срока исковой давности. Например, если должник исключен из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.

Согласно судебной практике не может препятствовать списанию тот факт, что:

  • налогоплательщик не истребовал у должника имеющуюся задолженность (постановления ФАС Центрального округа от 17.10.2013 № А48-4654/2012, ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 № А72-2931/2010, ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/3571-10);
  • налогоплательщик не обращался в арбитражный суд с иском о взыскании долга (постановления ФАС Московского округа от 15.12.2010 № КА-А40/15446-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.05.2008 № Ф08-2526/2008, ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 № А56-35936/2005).

Следует учитывать, что обращение в арбитражный суд с иском и принятие решения по делу означает, что признать эту задолженность безнадежной по данному основанию вы уже не сможете (см. письмо Минфина от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566, постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 № А72-2866/2011). Это можно будет сделать только на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства либо в случае ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Документы для подтверждения безнадежности долга к взысканию

В целях списания необходимо подтвердить:

  1. Дату образования списываемой задолженности (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 № А27-12499/2010, от 22.04.2010 № А27-18504/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2008 № А56-54758/2007). Обычно в качестве подтверждения выступают следующие документы:
    • договоры;
    • счета на оплату;
    • счета-фактуры;
    • накладные на товары, акты сдачи-приемки работ или услуг.

Одного договора для этих целей недостаточно (см. письмо ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955);

  1. Тот факт, что на момент списания задолженность не погашена. Здесь потребуются (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/[email protected], определение ВАС РФ от 09.10.2012 № ВАС-5055/12, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 № А27-12499/2010, ФАС Уральского округа от 08.07.2010 № Ф09-5115/10-С3 и др.):
    • акт инвентаризации задолженности на конец налогового периода (ИНВ-17);
    • приказ руководителя на списание безнадежного долга;
    • документы, подтверждающие ее образование (договор, акт сверки, первичные документы).

Впрочем, в некоторых случаях арбитры могут признать оправданным списание задолженности только на основании акта сверки и соглашения по порядку погашения долга, в отсутствие договора и первичных документов (постановление ФАС Центрального округа от 26.08.2011 № А64-3070/2010).

Для своевременного контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью многие компании разрабатывают положение о списании задолженности.

О нюансах составления данного документа читайте здесь.

Бухучет списания безнадежной задолженности

Безнадежная дебиторка списывается за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам в разрезе каждого обязательства. Если резерва недостаточно, сумма долга относится на финансовые результаты работы компании.

Безнадежная дебиторская задолженность отображается в учете следующими записями:

Списание безнадежных налоговых долгов

Здравствуй, Регфорум! Судебная коллегия по административным делам Верховного суда РФ рассмотрела кассационную жалобу жительницы Москвы о признании ее долгов по транспортному налогу и налогу на имущество за 2008-2012 год безнадежными к взысканию. Гражданка М. обратила внимание суда, что налоговая инспекция потеряла возможность взыскать с нее недоимку в пользу государства, так как истек трехлетний срок давности.

Судебная коллегия оценила решения нижестоящих судов, которые отказали в удовлетворении иска гражданки М. Судьи обратили внимание нижестоящих судов на то, что сам налогоплательщик имеет право требовать признать в судебном порядке свои налоговые долги безнадежными (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК). Также коллегия отметила, что нижестоящим судам нужно было установить – утратил ли налоговый орган возможность взыскать недоимку из-за истечения срок давности или нет. В этом деле ВС РФ постановил отменить акты нижестоящих инстанций и отправить дело на новое рассмотрение обратно в Головинский районный суд.

Читайте так же:  Конвенция о международном порядке взыскания алиментов

Общие правила списания налоговой задолженности (недоимки по налогам и сборам, штрафов, пеней) определены ст. 59 НК РФ и возможны в следующих обстоятельствах:

Кто может быть инициатором «долговой безнадежности»?

Оценивая вопрос со списанием налоговой задолженности по инициативе налогоплательщика, я обращаю ваше внимание на Определение Конституционного Суда РФ от 26.05.2016 № 1150-О:

«Оспариваемый заявителем подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ прямо признает безнадежными к взысканию суммы налога, пени и штрафа, возможность взыскания которых утрачена налоговым органом, что должно быть подтверждено судебным актом. При этом указанное законоположение не ограничивает перечень субъектов, имеющих право инициировать соответствующее судебное разбирательство.

Таким образом, оспариваемая норма не содержит каких-либо непреодолимых препятствий в реализации возможности признания сумм налога, пени и штрафа безнадежными к взысканию – по инициативе как налогового органа, так и налогоплательщика. Следовательно, нет оснований полагать, что подпункт 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации затрагивает конституционные права заявителя в указанном им аспекте».

В связи с этим, инициировать процедуру признания налоговой задолженности безнадежной вправе не только налоговый орган, но и сам налогоплательщик.

За признанием свободы от налоговых долгов – только в суд

При этом, Вам важно обратить внимание на то, что досудебный порядок списания налоговой задолженности не действует. Такой вывод следует не только из п. 4 ст. 59 НК РФ, но также и из судебной практики. Например, в Определении от 02.11.2016 № 78-КГ16-43, Верховный суд, направляя дело на новое рассмотрение, указал, что:

«…Таким образом, у Андреева Д.А. отсутствовала обязанность обращаться в обязательном досудебном порядке в налоговую инспекцию с заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Налогоплательщик вправе реализовать предоставленные ему Налоговым кодексом РФ права путем обращения с соответствующим административным исковым заявлением в суд».

Таким образом, налогоплательщик-физическое лицо не вправе обращаться непосредственно в налоговый орган с требованием о признании своей налоговой задолженности безнадежной ко взысканию. Необходимо обращаться в суд общей юрисдикции с административным исковым заявлением в порядке, установленным Кодексом административного судопроизводства.

Аналогичный порядок предусмотрен и для юридических лиц, только исковое заявление о признании налоговой задолженности безнадежной подается в соответствии Арбитражным процессуальным кодексом.

Когда налоговая задолженность становится безнадежной?

Порядок взыскания налогов, сборов установлен ст. 46 и ст. 47 НК РФ. Из положений ст. 46 НК РФ следует, что неисполнение обязанности по уплате налога, пеней влечет, по общему правилу, принудительное исполнение такой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа – в банк направляется налоговое поручение на списание и перечисление в бюджет государства необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о таком взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом, если решение о взыскании налога за счет имущества принято после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговики могут обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, если налоговым органом, например, принято решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и оно принято по истечении срока исполнения требования налогового органа, то налоговый орган в течение двух лет с указанного момента вправе обратиться в суд. Если и этот срок пропущен и не восстановлен судом по уважительным причинам, то данное обстоятельство является основанием для признания в судебном порядке налоговой задолженности безнадежной.

Правомерность данного подхода подтверждается в частности:

  • Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.09.2016 № Ф03-4261/2016 по делу № А59-684/2016;
  • Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20.01.2016 № Ф02-7119/2015 по делу № А74-2418/2015.

Выводы из ситуации

Налогоплательщик (юридическое или физическое лицо) вправе инициировать процедуру признания налоговой задолженности (налоги, сборы, задолженность по штрафам и пеням) самостоятельно. Для этого, налогоплательщик должен совершить три действия:

  1. обратиться в суд с соответствующим исковым заявлением;
  2. доказать в суде, что налоговым органом не предприняты меры по взысканию налоговой задолженности и сроки, отведенные для предъявления требований, истекли – максимально, если истекло 2 года с момента исполнения требования налогового органа об уплате налогов и срок восстановлению не подлежит;
  3. получить решение или определение суда, в котором будет отражен факт того, что налоговая задолженность является безнадежной и налоговикам было отказано в восстановлении срока на взыскание долга.
Видео (кликните для воспроизведения).

Когда решение суда вступит в силу, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением о списании задолженности. Кроме того, налоговый орган вправе самостоятельно (Приказ ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/[email protected]) принять решение о списании задолженности при наличии судебного акта, подтверждающего, что налоговая задолженность налогоплательщика является безнадежной.

Источники


  1. Гриненко А. В., Костанов Ю. А., Невский С. А., Подшибякин А. С. Адвокатура в Российской Федерации; Проспект — Москва, 2011. — 216 c.

  2. Профессиональная этика сотрудников правоохранительных органов; Щит-М — М., 2011. — 384 c.

  3. Майринк, Густав Кабинет восковых фигур / Густав Майринк. — М.: Terra Incognita, 2015. — 304 c.
Списание задолженности по налогам и сборам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here