Счета фактуры налогового агента лом

Полезная информация на тему: "Счета фактуры налогового агента лом" от профессионалов с комментариями для людей. Здесь собрана информация по тематике, позволяющая ее раскрыть со всех сторон.

Счет-фактура налогового агента в 1С

Использование налоговыми агентами счетов-фактур в программе 1С имеет свои особенности. При этом для них предусмотрено несколько видов учета НДС:

  • Уплата налога при приобретении товаров у нерезидента;
  • Аренда имущества;
  • Реализация имущества.

В плане счетов для отражения подобных операций предназначены счета 76.НА и 68.32.

При формировании счетов-фактур имеется несколько особенностей.

Уплата НДС при покупке товаров у нерезидентов

При работе с иностранными компаниями по приобретению у них товаров необходимо правильно отразить в системе договор. Наиболее важными его параметрами выступают:

  • Вид договора;
  • Отметка о статусе налогового агента;
  • Вид агентского договора.

Оформление документа поставки не имеет никаких отличий от работы с другими видами товаров, но при этом создание счета-фактуры не требуется.

Проводки, отражающие операции, связанные с НДС, не предусматривают взаиморасчетов, а относят сделку к счету 76.НА.

Создание счета-фактуры в такой ситуации требует обработки, инициируемой через раздел «Банк и касса», где имеется необходимый пункт.

Ниже представлена форма подобной обработки. В табличную часть будут внесены данные по всем приходным накладным в границах установленного периода, проведенных по агентским договорам и оплаченным. После нажатия на кнопку «Выполнить» система произведет формирование счета-фактуры и его регистрацию.

Ниже представлен счет-фактура, при этом для НДС указывается ставка – 18/118, а код операции 06.

Созданные проводки позволяют увидеть, что появилось несколько дополнительных субсчетов, добавленных в план счетов именно для этих целей.

Сумма НДС, подлежащая оплате в бюджет, прописывается в «Книге продаж» и декларации по НДС. Формирование первого из документов осуществляется через «Отчеты по НДС». В графу «Контрагент» заносится информация об организации, которая будет непосредственно проводить оплату НДС.

Сформировать «Декларацию по НДС» в программе можно через раздел «Отчетность» — «Регламентированные отчеты» — «Декларация по НДС».

Сумма налога, подлежащая оплате, отражается в декларации в строчке 060.

При оплате НДС предусматривается формирование типового набора документации – «Платежного поручения» и «Списания с расчетного счета». При этом в обоих случаях в качестве вида операции выбирается вариант «Уплата налога».

Для списания денежных средств требуется указывать идентичный счет с начислением налога – 68.32.

После этого НДС принимается к вычету. При создании «Формирование записей книги покупок» происходит создание необходимых проводок. Для этого требуется перейти в раздел «Операции» — «Регламентные операции НДС» — «Формирование записей книги покупок» — «Налоговый агент» (закладка).

После того, как данный документ проведен, можно приступить к созданию «Книги покупок». Ее формирование осуществляется пользователем через раздел «Отчеты по НДС».

При этом в столбце «Наименование продавца» указывается непосредственно продавец товара, а не агент.

В декларации по НДС все суммы, доступные для вычитания по операциям налоговых агентов, отражаются в главе 3.

Аренда и реализация имущества

При начислении НДС на реализацию имущества или аренду муниципальной собственности осуществляется по аналогичной схеме. Главное, указать необходимый вид агентского договора, соответствующий проводимой операции.

Кроме того, в случае аренды при оприходовании повышенные требования предъявляются к правильности отражения счета и аналитики затрат.

Ниже представлен формируемый набор проводок, среди которых представлен и счет 76.НА

Реализация имущества предусматривает подбор агентского договора и точно следование установленному регламенту учета.

В целом обобщенная схема учета счетов-фактур для налоговых агентов предусматривает следующий набор действий:

  • Оформление агентского договора;
  • Оприходование товаров по договору;
  • Оплата товаров;
  • Регистрация счета-фактуры;
  • Оплата НДС;
  • Принятие НДС к вычету.

Необходимо отметить, что разработчики программы 1С ответственно подошли к работе над таким серьезным вопросом. В результате им удалось создать доступный и понятный механизм, обеспечивающий возможности довольно быстро выполнить все необходимые операции.

Налоговики разъяснили порядок исчисления НДС налоговыми агентами, обязанными уплатить налог при покупке

ФНС России уточнила, каким образом следует отражать в документах по НДС операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (далее – лома) (письмо ФНС России от 16 января 2018 г. № СД-4-3/[email protected]).

Налоговики, в частности, обратили внимание, что выставление счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими лом, Налоговым кодексом не предусмотрено (абз. 1 п. 8 ст. 161, п.3.1 ст. 166 Налогового кодекса). При их реализации НДС продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных абз. 7-8 п. 8 ст. 161 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также при реализации этих товаров физлицам, не являющимся ИП. В связи с этим операции по реализации лома в разделе 3 налоговой декларации по НДС налогоплательщиками – продавцами не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных абз. 7-8 п. 8 ст. 161 НК РФ, а также при реализации таких товаров физлицам, не являющимся ИП. При этом в счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, выставляемых налогоплательщиками-продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома, а также при их реализации должна быть сделана соответствующая надпись или поставлен штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». В аналогичном порядке следует производить выставление счетов-фактур комиссионерами (агентами), реализующими (приобретающими лом по договору комиссии (агентскому договору, предусматривающему реализацию или приобретение этих товаров от имени агента).

Также налоговики обратили внимание на то, что в случае реализации лома налогоплательщиками-продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками, обязанности налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает. При этом продавцы товаров в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)» и, соответственно, налог не исчисляют.

Напомним, что с 1 января 2018 года внесены изменения в ст. 149, 154, 161, 166, 167, 168, 169, 170, 171, 173, 174 НК РФ в части положений, касающихся порядка исчисления НДС налоговыми агентами, приобретающими отдельные виды товаров (ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ). Так, ст. 161 НК РФ дополнена п. 8, согласно которому при реализации на территории РФ налогоплательщиками лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ с учетом налога. При этом налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) лома, за исключением физлиц, не являющихся ИП. Они обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.
ГАРАНТ.РУ

Как платить НДС при реализации металлолома

О.Ф. Цибизова

Читайте так же:  Перерасчет пенсии за проработанный год

С 2018 года действует новый порядок уплаты НДС при реализации металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных. Теперь начислять налог должны не продавцы, а покупатели, на которых возлагают обязанности налоговых агентов.

Чтобы применять новые нормы Налогового кодекса на практике, Правительство РФ должно дополнить постановление от 26 декабря 2011 № 1137, а ФНС России – внести изменения в форму и порядок заполнения декларации по НДС. В ближайшее время Минфин России и налоговая служба подготовят официальные разъяснения по новым правилам. Пока же используйте следующий алгоритм действий в операциях с металлоломом. Он же применим и в операциях с вторичным алюминием и сырыми шкурами животных.

Кто выполняет обязанности налоговых агентов

Выполнять обязанности налоговых агентов при покупке (получении) металлолома должны все организации и предприниматели. Покупатели металлолома, которые применяют спецрежимы (упрощенку, ЕСХН, ЕНВД, патент) или используют освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, не исключение.

Рассчитать НДС налоговый агент обязан, если он приобретает металлолом у продавцов – плательщиков НДС, которые не применяют освобождение от уплаты этого налога. Продавцы – плательщики НДС не предъявляют налог покупателям. В счетах-фактурах на аванс и на отгрузку они делают пометку «НДС исчисляется налоговым агентом». На основании этих документов покупатели сами определяют налоговую базу (увеличивают ее на сумму НДС) и начисляют НДС к уплате в бюджет. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 161, пунктом 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Выполнять обязанности налогового агента (т. е. начислять НДС вместо продавца) не нужно, если продавцами металлолома являются:

– физлица, которые не зарегистрированы в качестве предпринимателей;
– организации и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы;
– организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, но используют освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ.

Проще говоря, если реализация металлолома не облагается НДС у продавца, то покупатель не должен выполнять функции налогового агента. Но для этого у покупателя должны быть подтверждающие документы. Если продавец использует освобождение от НДС, он обязан выставить покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС». Если продавец применяет спецрежим, счета-фактуры от него у покупателя не будет. Но в этом случае запись «Без НДС» должна быть в договоре и первичном документе (накладной, акте закупки и др.). Такая же запись должна быть и в документе, подтверждающем покупку металлолома у физлица, которое не является предпринимателем. Это следует из пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

Есть пять исключений, когда НДС при реализации металлолома рассчитывает и платит сам продавец.

Как определять налоговую базу

Рассчитывать НДС в качестве налогового агента нужно при каждой покупке металлолома, реализация которого облагается этим налогом у продавца. Основание для расчета налога – счета-фактуры с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», которые должны выставлять продавцы металлолома.

Рассчитывайте налог в качестве налогового агента в том же порядке, что и продавцы при реализации товаров. Моменты определения налоговой базы – те же самые:
– день, когда продавец металлолома отгрузил (передал) вам товары. Этот день определяйте по дате первичного документа на отгрузку;
– день, когда вы перечислили продавцу металлолома аванс (полный или частичный) в счет предстоящей поставки. Этот день определяйте по дате платежного поручения.

Налоговая база с аванса – сумма перечисленного аванса, увеличенная налоговым агентом на сумму НДС. Сумму налога определяйте расчетным методом:

[1]

Сумма НДС с аванса = Сумма аванса + Сумма аванса × Ставка НДС (18%) × Расчетная ставка (18/118)

Налоговая база с отгрузки – стоимость приобретенных товаров (с учетом правил ст. 105.3 НК РФ), увеличенная налоговым агентом на сумму НДС. Сумму налога тоже определяйте расчетным методом:

Сумма НДС с отгрузки = Стоимость отгруженного товара + Стоимость отгруженного товара × Ставка НДС (18%) × Расчетная ставка (18/118)

Такой порядок следует из пункта 1 статьи154, пункта 8 статьи 161, пункта 3.1 статьи 166 и пункта 15 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Как рассчитать НДС к уплате

Покупатели металлолома рассчитывают НДС к уплате отдельно по итогам каждого квартала, в котором они покупали (получали) такие товары. Начисленный в течение квартала налог уменьшайте на сумму налоговых вычетов и увеличивайте на суммы восстановленного НДС:

НДС к уплате = НДС к начислению + НДС, восстановленный в налоговом периоде НДС, принятый к вычету

Такие правила установлены в пункте 4.1 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Восстановленный налог

Налоговый агент – покупатель металлолома должен увеличить НДС к начислению на суммы налога, которые он восстанавливал, когда:
– получал товары, в счет которых ранее платил аванс и принимал НДС к вычету (или при возврате аванса);
– учитывал уменьшение стоимости или количества товаров по соглашению с продавцом (корректировал сумму НДС, ранее принятую к вычету).

Такие правила установлены абзацем 4 подпункта 3 пункта 3 и абзацем 6 подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Налоговые вычеты

Налоговый агент – покупатель металлолома вправе уменьшить НДС к начислению по итогам квартала на пять видов вычетов. Они перечислены в пункте 4.1 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

  1. Вычет начисленного НДС. Речь идет о вычете налога, который налоговый агент начислял в течение квартала с операций по приобретению металлолома. Воспользоваться этим вычетом можно только при выполнении двух условий. Во-первых, налоговый агент должен быть плательщиком НДС. Во-вторых, приобретенный металлолом должен быть принят на учет и предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС. Если оба условия выполнены, то налоговый агент вправе применить вычет в том квартале, когда он начислил НДС. Налоговый кодекс РФ разрешает ставить к вычету именно «исчисленные», а не уплаченные суммы налога.
Читайте так же:  Платят ли многодетные подоходный налог

Налоговые агенты, которые применяют специальные режимы, плательщиками НДС не являются. Поэтому права на этот вычет они не имеют. Нет права на вычет и у покупателей металлолома, которые используют освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ. Они не выполняют обязанности налогоплательщиков и не используют приобретенные товары в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Регистрация счетов-фактур

Документооборот, который сопровождает расчет НДС налоговым агентом при покупке металлолома с выплатой аванса, представлен в таблице:

Шаг Покупатель – налоговый агент, плательщик НДС Покупатель – налоговый агент применяет спецрежим или использует освобождение от НДС
Покупатель перечислил аванс
1 Налоговый агент действует вместо продавца

Рассчитывает НДС с аванса по формуле:

Сумма НДС с аванса = Сумма аванса + Сумма аванса × Ставка НДС (18%) × Расчетная ставка (18/118)

[3]

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.

2 Налоговый агент действует как покупатель Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса.

Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру на аванс не составляет

Продавец отгрузил, а покупатель приобрел товар 3 Налоговый агент действует вместо продавца

Начисляет НДС с отгрузки по формуле:

Сумма НДС с отгрузки = Стоимость отгруженного товара + Стоимость отгруженного товара × Ставка НДС (18%) × Расчетная ставка (18/118)

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на отгрузку не составляет.

Налоговый агент действует как покупатель 4 Принимает к вычету исчисленную сумму НДС с отгрузки. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на отгрузку от продавца с исчисленной суммой НДС.

Восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с аванса. Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС

Права на вычет не имеет. В книге покупок ничего не регистрирует.

Не восстанавливает НДС, принятый к вычету с аванса. В книге продаж ничего не регистрирует

В аналогичном порядке регистрируйте в книгах исправленные и корректировочные счета-фактуры.

Как заплатить налог и подать декларацию

Налоговый агент – покупатель металлолома обязан подать декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом. Представьте декларацию в электронном виде по ТКС независимо от численности сотрудников (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Сумму НДС, которую налоговый агент – покупатель металлолома рассчитал к уплате в бюджет за квартал, нужно отразить по строке 060 раздела 2 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558. Подробные рекомендации по заполнению декларации Минфин и ФНС планируют подготовить к отчетной кампании за I квартал 2018 года.

Сумму НДС, отраженную в декларации, налоговый агент должен перечислять в бюджет ежемесячно равными долями. Сроки – не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом (п. 1 ст. 174, ст. 163 НК РФ). Например, за I квартал 2018 года первый платеж надо перечислить не позднее 25 апреля 2018 года.

Когда продавец платит НДС самостоятельно

Есть пять исключений, когда НДС при реализации металлолома обязан рассчитать и заплатить за счет собственных средств сам продавец:

  1. Налоговая инспекция выявила, что плательщик НДС в договоре и первичных документах (например, в товарной накладной) незаконно проставил отметку «Без НДС».
    2. Продавец утратил право на спецрежим.
    3. Продавец потерял право на освобождение от НДС.
    4. Плательщик НДС продал товар физлицу-непредпринимателю.
    5. Плательщик НДС реализовал металлолом на экспорт.

В первом случае НДС надо начислить с каждой поставки, по которой инспекция выявила нарушение. Если продавец незаконно проставит в документах отметку «Без НДС», то вины налогового агента в том, что он не начислил налог, нет. В этом случае рассчитаться с бюджетом обязан нарушитель – продавец (абз. 7 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Во втором случае НДС надо начислить со всех продаж за период с момента перехода на общую систему налогообложения до дня, когда право на спецрежим было потеряно (абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ). Например, продавец металлолома на УСН превысил лимит по доходам 14 декабря. С отгрузок металлолома за период с 1 октября по 13 декабря он должен начислить НДС. С 14 декабря при реализации металлолома он действует как продавец – плательщик НДС. То есть выставляет покупателям счета-фактуры с пометкой «НДС начисляет налоговый агент».

В третьем случае НДС надо начислить со всех продаж за период с 1-го числа месяца, в котором потеряли право на освобождение, до дня, когда это право было потеряно (абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ). Например, продавец металлолома на УСН превысил лимит по доходам 14 декабря. С отгрузок металлолома за период с 1 декабря по 13 декабря он должен начислить НДС. С 14 декабря при реализации металлолома он действует как продавец – плательщик НДС. То есть выставляет покупателям счета-фактуры с пометкой «НДС начисляет налоговый агент».

В четвертом случае начислите НДС, составьте счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж. НДС заплатите в общем порядке (абз. 3 п. 1 ст. 168 НК РФ).

В пятом случае продавец применяет ставку НДС 0 процентов. Чтобы обосновать нулевую ставку, соберите документы, подтверждающие факт экспорта. В декларации за период, когда эти документы собраны, заполните раздел 4.

Такой порядок следует из абзацев 7, 8 пункта 8 статьи 161, пункта 3.1 статьи 166, пунктов 1, 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Общережимник покупает металлолом у плательщика НДС

На с. 81 этого номера

мы уже разобрали основные вопросы, возникающие у покупателей металлолома.

Когда покупатель и продавец применяют общий режим, а металлолом продается на условии предварительной оплаты (полной или частичной), продавец должен выставить два счета-фактуры: один — на аванс, другой — на отгрузку металлолома.

Читайте так же:  Проверить налоги без личного кабинета

Ни в том, ни в другом счете-фактуре не должна быть указана конкретная сумма НДС. Должна лишь фигурировать запись, что НДС исчисляется налоговым агентом, то есть покупателем.

Посмотрим, как отражать операции по перечислению аванса продавцу, а также по получению от него металлолома в декларации, книге покупок и книге продаж у покупателя, применяющего общий режим. Главное — то, что при покупке металлолома у плательщика НДС организация выступает, с одной стороны, в качестве налогового агента, а с другой стороны — в качестве покупател я п. 8 ст. 161 НК РФ .

Если организация на общем режиме налогообложения будет продавать металлолом гражданам, не являющимся предпринимателями, то для целей НДС-учета это будет обычная реализаци я п. 3.1 ст. 166 НК РФ . Тогда продавец должен самостоятельно:

исчислить с нее НДС;

отразить эту операцию в обычном порядке в книге продаж и НДС-декла ­рации;

уплатить такой НДС в бюджет вместе с иными суммами исчисленного НДС.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Рассмотрим поэтапно обязанности покупателя на примере.

Условие. Организация, применяющая ОСН, заключила со сторонней организацией договор на приобретение металлолома на условиях частичной предоплаты. Сумма аванса (без НДС) — 100 000 руб., НДС на аванс — 18 000 руб. Стоимость отгруженного металлолома (без НДС) — 250 000 руб., сумма НДС — 45 000 руб.

Решение. Счета-фактуры на аванс и на отгрузку должен выставить продавец.

Но исчислить НДС должен налоговый агент — покупатель. Он регистрирует счета-фактуры в книге продаж и книге покупок так.

Операция Регистрация счета-фактуры продавца покупателем Код вида операци и Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/[email protected] Вид счета-фактуры Сумма НДС, руб.
Перечисление аванса
Исчисление НДС с аванса налоговым агентом «как за продавца» В книге продаж 41 Счет-фактура на аванс 18 000
Получение от продавца счета-фактуры на аванс
Вычет НДС с аванса «как за покупателя», то есть за себя В книге покупок 41 Счет-фактура на аванс 18 000
Получение металлолома
Исчисление «как за продавца» НДС с отгрузки В книге продаж 42 Счет-фактура на отгрузку 45 000
Вычет «как за продавца» НДС с аванса В книге покупок 43 Счет-фактура на аванс 18 000
Получение от продавца счета-фактуры на отгрузку
Вычет НДС за себя по полученному металлолому В книге покупок 42 Счет-фактура на отгрузку 45 000
Восстановление за себя вычета по НДС с аванса В книге продаж 43 Счет-фактура на аванс 18 000

При покупке металлолома налоговый агент регистрирует в книге покупок и книге продаж счета-фактуры продавца, являющегося плательщиком НДС, с указанием как стоимости продаж, так и суммы НДС. Эти данные агенту надо рассчитать самостоятельно.

Данные из книги покупок и книги продаж при заполнении НДС-декла ­рации будут автоматически разнесены в разделы 8, 9 и 3 Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/[email protected] (п. 2) .

И только если металлолом предназначен для производства и/или реализации сырьевых товаров на экспорт, вычеты за себя регулируются специальным порядком — для их получения по общему правилу надо подтвердить экспортную ставку НДС п. 3 ст. 172 НК РФ . Такие вычеты надо отражать в разделах 4, 5 или 6 декларации по НДС (в зависимости от того, подтвержден экспорт в течение полугода или нет) Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/[email protected] (п. 2) .

Как видно из таблицы, поскольку организация — налоговый агент, приобретающая металлолом для облагаемых НДС операций, в одном и том же периоде и отражает исчисление НДС, и заявляет его вычет, то ей вообще не требуется уплачивать агентский НДС в бюдже т п. 4.1 ст. 173 НК РФ . Следовательно, нет необходимости отражать его в строке 060 раздела 2 НДС-декла ­рации.

Особенности заполнения декларации налоговым агентом при покупке металлолома

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Плательщик НДС, покупая металлолом у организации или ИП, также являющихся плательщиками НДС, операции по исчислению НДС в качестве налогового агента и его вычет в разделе 2 декларации не отражает. Соответственно, не требуется заполнять и строку 060 раздела 2.

Раздел 3 НДС-декла ­рации налоговый агент при покупке металлолома при наличии соответствующих операций заполняет в следующем порядке:

• по строке 030 отражается НДС, который он исчислил с отгрузки металлолома в качестве налогового агента («как за продавца»), поскольку ставка НДС в этом случае 18/118 п. 8 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ . В книге продаж такая операция регистрируется с кодом 42;

• по строке 070 — НДС, исчисленный с авансов («как за продавца»). Код вида операций в книге продаж — 41;

• по строке 080 отражается сумма восстановленного НДС, исчисленного ранее при уменьшении стоимости отгруженного металлолома («как за покупателя»). В книге продаж такая операция регистрируется с кодом 44;

• по строке 090 — восстановление НДС, исчисленного с полученного продавцом аванса («как за продавца»). Код в книге продаж — 43;

• по строке 120 отражаются вычеты НДС:

— «как за покупателя» — при покупке металлолома, а также при увеличении стоимости полученного металлолома. Код вида операций в книге покупок — 42;

— при уменьшении стоимости отгруженного металлолома. Код операции в книге покупок — 44;

• по строке 130 отражается вычет НДС с перечисленного аванса «как за покупателя», код в книге покупок — 41;

• по строке 170 отражается вычет сумм НДС, исчисленных ранее с аванса, подлежащих вычету после отгрузки металлолома («как за продавца»), код операции в книге покупок — 43.

Если же лом используется в операциях, не облагаемых НДС, то исчисленный налоговым агентом налог учитывается в стоимости лома. Соответственно, вычет по нему не заявляется. Но и в этом случае раздел 2 декларации покупатель, являющийся плательщиком НДС, заполнять не должен.

При приобретении металлолома раздел 2 НДС-декла ­рации заполняется только теми налоговыми агентами, которые:

• не являются плательщиками НДС;

• применяют освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ.

Как мы уже сказали выше, уплачивать агентский НДС в бюджет отдельным платежным поручением не придется, если металлолом используется плательщиком НДС для деятельности, облагаемой этим налогом.

Читайте так же:  Выход на досрочную пенсию медикам

Налоговый агент по купле-продаже лома: новый закон

С 1 января 2018 года пп. 25 п. 2 ст 149 НК РФ утратил силу. Это значит, что реализация лома, отходов черных и цветных металлов больше не подлежит освобождению от налога на добавленную стоимость. Изменения связаны с вступлением в силу Федерального закона от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ.

В чем суть изменений

При приобретении лома и отходов черных/цветных металлов покупатель становится налоговым агентом по НДС. При этом не важно, является ли он плательщиком данного налога или нет. Обязанность по расчету и уплате НДС теперь лежит не нем. Изменения в законодательстве не распространяются на физических лиц, у которых отсутствует регистрация в ИФНС в качестве индивидуальных предпринимателей.

Как покупателю избежать уплаты НДС

С 2018 года ст. 161 НК РФ будет дополнена новым восьмым пунктом, в соответствии с которым перечень налоговых агентов будет расширен.
Избежать уплаты НДС в качестве налоговых агентов покупатели металлолома могут при условии, что приобретают его у неплательщиков НДС или лиц, освобожденных от уплаты налога, так как согласно п. 8 ст. 161 НК РФ обязанность налогового агента возникает лишь по отношению к плательщикам налога на добавленную стоимость.

Пример 1
Физическое лицо продает пункту приема вторсырья металлолом. Покупатель не уплачивает НДС в качестве налогового агента, так как физическое лицо не является плательщиком НДС.

Пример 2
Индивидуальный предприниматель на упрощенной системе налогообложения продает лом металла в компанию. Покупатель не начисляет и не уплачивает НДС в бюджет.

[2]

НДС у покупателя

Налоговая база для исчисления суммы налога определяется исходя из стоимости покупки товаров, то есть исходя из договорной стоимости с учетом налога. В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ ставка 18/118 применяется к налоговой базе, которая содержит в себе НДС. Это значит, что при стоимости товара 118 руб., 18 руб. – это НДС.

Если в договоре поставщик указал стоимость 100 000 руб. (без НДС), то налоговая база будет равняться 118 000 руб., включая НДС, который составляет 18 000 руб.

Налоговый агент удерживает налог на добавленную стоимость из денежных средств, перечисляемых поставщику в счет предстоящих поставок, даже если это предоплата.

Для налоговых агентов момент определения налоговой базы производится на одну из наиболее ранних дат:

  • деть отгрузки
  • день оплаты/частичной оплаты

В настоящее время порядок исчисления НДС у налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, не закреплен в Налоговом кодексе РФ. В связи с этим можно лишь предположить, что он будет идентичен порядку, установленному для налоговых агентов, указанных в п. 5 ст. 161 НК РФ.

Таким образом, если моментом определения налоговой базы у налогового агента является день оплаты/частичной оплаты предстоящих поставок, то на день отгрузки в счет оплаты/частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Рассмотрим на примере.

Налоговый агент перечисляет аванс поставщику металлолома и начисляет НДС на сумму предоплаты. На дату отгрузки налоговый агент повторно производит расчет НДС, но уже со стоимости отгруженного лома. НДС с аванса заявляет к вычету.

В случае отсутствия предоплаты, момент определения налоговой базы по НДС возникает только на дату отгрузки.

Если покупатель использует металлом в деятельности, облагаемой НДС, то налог, уплачиваемый в качестве налогового агента, можно заявить к вычету. При изменении цены или количества приобретенного металлолома сумма НДС подлежит корректировке.

Сумма НДС к уплате определяется налоговым агентом по итогам каждого налогового периода.

Налоговые агенты должны представить налоговую декларацию по месту своего учета не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки сдачи декларации налоговыми агентами в 2018 году


НДС у продавца

Продажа лома, отходов черных и цветных металлов до нововведений, освобождалась от НДС на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ при условии, что у продавца есть в наличии лицензия, и реализация производится на территории РФ.

Если продавец металлолома является неплательщиком НДС или освобожден от уплаты данного налога, то в договоре купли-продажи необходимо это указать. Цена металлолома указывается с отметкой «Без налога (НДС)». Первичная документация также должна дублировать это.

Продавец металлолома должен выставлять счета-фактуры. Как было сказано выше, выделять НДС не нужно, а вот поставить штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» следует.

Образец заполнения счет-фактуры

Законодательство РФ предусматривает четыре случая, когда начислять и уплачивать НДС будет продавец металлолома.

Во-первых, если он обманул покупателя (указал в первичных документах и договоре об отсутствии НДС, в то время как оснований на это не было). В таком случае платить в бюджет должен именно продавец (абз. 7 п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ в ред. с 1 января 2018 года).

Во-вторых, при реализации металлолома физическим лицам.

В-третьих, при продаже металлолома на экспорт.

В-четвертых, если продавец потерял право на применение специального налогового режима или освобождения от НДС.

На Ваши вопросы дает ответ Эльвира Митюкова, к.э.н., управляющего партнер аудиторской компании ООО «Академия Успешного Бизнеса», аттестованный аудитор.

Хотите узнать больше? Приходите на наши семинары по налоговому планированию.

Мы расскажем все налоговые и юридические риски, трудовые и денежные затраты, которые повлекут за собой налогосберегающие схемы.

НДС на металлолом в 2018. Покупка лома: отражение в программе 1С:Бухгалтерия версия ПРОФ и Базовая

С 2018 года операции по продаже лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также сырых шкур животных подлежат обложению НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ). То есть реализация лома черных и цветных металлов больше не числится в списке операций, освобожденных от обложения НДС, как это было ранее (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ в ред., действ. до 01.01.2018).

Вместе с тем, далеко не при каждой реализации лома или иных вышеперечисленных «товаров» продавец должен будет уплачивать НДС. Поскольку если покупателем будет выступать организация (ИП), то именно на ней как на налоговом агенте будет лежать обязанность по исчислению и уплате суммы налога в бюджет (п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

Читайте так же:  Суды по накопительной части пенсии

Покупатель в свою очередь должен будет начислить НДС по ставке 18% и указать его в книге продаж, не оформляя при этом счет-фактуру сам себе (как это делают налоговые агенты в других ситуациях). Впоследствии покупатель сможет принять к вычету этот НДС, конечно если применяет общий режим налогообложения. А покупатель на спецрежиме также должен будет исчислить НДС со стоимости лома, но заявить к вычету указанную сумму налога он не сможет. Как следствие, покупатель должен будет уплатить его в бюджет в полной сумме, а сам лом принять к учету по стоимости вместе с НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Команда разработчиков 1С реализовала данные требования законодательства в 1С:Бухгалтерия 8 версии КОРП. Пользователям же 1С:Бухгалтерии версии ПРОФ и Базовая, мы хотим предложить следующую методику по покупке лома.

Организация ООО «Конфетпром» в мае 2018 года закупила лом цветных металлов на сумму 500’000 руб. (без НДС). Поставщик ООО «ЦветМет» выписал счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляет покупатель». Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

Поступление металлолома отразим в программе документом «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Товары (накладная)» (раздел Покупки — подраздел Покупки).

Обратите внимание, что суммы указываются из первичного документа продавца (графа «Цена» и графа «Сумма»), а в графе «% НДС» и графе «НДС» отражается сумма НДС, начисленная сверху с применением налоговой ставки 18%.


В результате проведения документа будут сформированы проводки, которые необходимо откорректировать вручную, изменив проводку ДТ 19.03 КТ 60.01 на ДТ 19.03 КТ 76.НА — сумма НДС, исчисленная в качестве налогового агента (за продавца) исходя из стоимости приобретенного металлолома = 90 000,00 руб. В результате движения документа будут выглядеть следующим образом:

В регистр НДС предъявленный будет внесена запись с видом движения «Приход». При этом в графу «Вид ценности» также следует откорректировать, выбрав значение «Товары (налоговый агент)».

Наш продавец ООО «ЦветМет», являющийся плательщиком НДС, при отгрузке металлолома обязан выставить счет-фактуру без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Для регистрации полученного счет-фактуры следует ввести номер и дату документа в соответствующие поля и нажать кнопку «Зарегистрировать».

При этом в форме документа «Поступление (акт, накладная)» появится гиперссылка, по которой можно перейти в автоматически созданный документ «Счет-фактура полученный». Поля документа «Счет-фактура полученный» будут заполнены автоматически на основании сведений из документа «Поступление (акт, накладная)». Для корректного отражения в книге покупок, необходимо в поле «Код операции» выбрать значение из списка 42 – Получение товара п. 8 ст. 161 НК.

После проведения документа «Счет-фактура полученный» будет внесена запись в регистр бухгалтерии ДТ 68.52 КТ 19.03 — на сумму НДС (за себя), исчисленную при приобретении металлолома, в размере 90 000,00 руб.

Видно, что в данном случае, не требуется корректировка движений документа, программа верно сформировала проводки на основании данных документа «Поступление (акт, накладная)».

В регистр «Журнал учета счетов-фактур» вносится запись для хранения необходимой информации о полученном от продавца счете-фактуре на металлолом. В поле «код вида операции» стоит значение 42.

В регистр накопления «НДС Покупки» вносятся записи для регистрации в книге покупок полученной от продавца счет-фактуры на отгруженный металлолом.

В регистр «НДС предъявленный» вводится запись с видом движения «Расход». При этом в графе «Вид ценности» указано значение «Товары (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Предъявлен НДС к вычету».

Для выполнения операции начисление НДС за продавца со стоимости отгруженного металлолома в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ и регистрации полученного счета-фактуры в книге продаж, необходимо на основании документа «Счет-фактура полученный» создать документ «Отражение начисления НДС».

На вкладке Главное следует проставить код вида операции 42, установить флажки:

V – Формировать проводки;

V – Использовать документ расчетов как счет-фактуру.

На вкладке Товары и услуги проставить:

— в поле Вид ценности – Товары (налоговый агент)

— в поле Счет учета НДС – 76НА

— в поле Событие – НДС начислен к уплате.

После проведения документа необходимо скорректировать проводки на вкладке Бухгалтерский и налоговый учет: ДТ 76.НА КТ 68.52, как показано на рисунке.

Вкладка НДС продажи заполнится автоматически.

На этом наши действия по покупке металлолома в программе заканчиваются, и мы можем перейти к формированию Книги покупок и Книги продаж.

В книге покупок за 2 квартал 2018 года в соответствии с рекомендациями ФНС России (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/[email protected]) будет отражена запись о применении вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке (за себя) по счету-фактуре на отгрузку металлолома № 51 от 16.05.2018 — на сумму 590 000,00 руб. с кодом вида операции «42».

Также согласно рекомендациям ФНС России (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/[email protected]) в книге продаж за 2 квартал 2018 года будет отражена регистрационная запись об исчислении НДС с отгрузки (за продавца) по счету-фактуре на отгрузку металлолома № 51 от 16.05.2018 — на сумму 590 000,00 руб. с кодом вида операции «42».

Остались вопросы?

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Звоните на Линию Консультации компании: +7 4812 24-00-76

Источники


  1. Морозова, Л. А. Теория государства и права / Л.А. Морозова. — М.: Норма, Инфра-М, 2013. — 464 c.

  2. Поляков М. П., Федулов А. В. Правоохранительные органы; Юрайт, Юрайт — Москва, 2010. — 176 c.

  3. Гойко, Л.Ф. Судебные были; К.: Украина, 2012. — 208 c.
Счета фактуры налогового агента лом
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here