Счет 03 налог на имущество

Полезная информация на тему: "Счет 03 налог на имущество" от профессионалов с комментариями для людей. Здесь собрана информация по тематике, позволяющая ее раскрыть со всех сторон.

Не начислен налог на имущество на активы, числящиеся на счете 03

«Главная книга», 2006, N 6

На балансе организации числится актив, предназначенный исключительно для сдачи в аренду, приобретенный и принятый к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» до 01.01.2006.

Что неверно?

При расчете налоговой базы по налогу на имущество в 2006 г. организация не учла стоимость актива, числящегося на счете 03, полагая, что изменения, внесенные в ПБУ 6/01, расширяющие состав активов, которые следует принимать к учету в качестве основных средств (в частности, те, которые числятся на счете 03), касаются только тех активов, которые приобретены после 01.01.2006. А поскольку у организации числится на балансе актив, приобретенный до этой даты, то она вправе так же, как и ранее, не облагать его налогом на имущество.

До 2006 г. Минфином России неоднократно разъяснялось, что имущество, учтенное организацией на счете 03, не является объектом налогообложения по налогу на имущество .

Как правильно?

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета .

Порядок бухгалтерского учета основных средств в настоящий момент регламентирован ПБУ 6/01 и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению .

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

12.12.2005 Приказом Минфина России N 147н в ПБУ 6/01 внесены изменения, вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. .

Согласно данным изменениям активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств . Причем основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности . Следовательно, несмотря на то что данное имущество учитывается на счете 03, оно является основным средством.

Таким образом, после 01.01.2006 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода и отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке вне зависимости от даты принятия к учету имущества (до или после 01.01.2006).

Аналогичная точка зрения содержится в Письмах Минфина России от 08.02.2006 N 03-06-01-04/11, от 08.02.2006 N 03-06-01-02/05 и от 14.02.2006 N 03-06-01-04/36.

Каковы последствия?

В результате допущенной ошибки произошло занижение суммы авансового платежа по налогу на имущество (налога на имущество), подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода.

Если ошибка будет выявлена налоговым органом, то с организации помимо неуплаченной суммы налога на имущество и пени может быть взыскан штраф в размере 20% неуплаченных сумм налога .

Кроме того, на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности .

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Помимо этого вследствие допущенной ошибки завышается налоговая база по налогу на прибыль организаций, поскольку в расходы будет включена меньшая, чем следовало бы, сумма налога на имущество организаций .

Рассматриваем ситуацию

Организация, находящаяся в г. Москве, в сентябре 2005 г. заключила договор аренды сроком на 2 года. Согласно договору организация передает арендатору производственное оборудование, которое было приобретено организацией специально для этих целей в этом же месяце.

Первоначальная стоимость оборудования составляет 1 100 000 руб. Ежемесячная норма амортизационных отчислений составляет 10 000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

в сентябре 2005 г.: Дт 03 Кт 08 — 1 100 000 руб. — оборудование принято на учет в качестве доходных вложений в материальные ценности;

ежемесячно начиная с октября 2005 г.: Дт 20 Кт 02 — 10 000 руб. — начислена амортизация по переданному в аренду оборудованию.

На основании действовавшего до 2006 г. законодательства стоимость оборудования не включалась в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

При расчете налоговой базы по налогу на имущество за I квартал 2006 г. организация также не учитывала стоимость оборудования, числящегося на счете 03, поскольку считала, что изменения, внесенные в ПБУ 6/01, касаются только объектов, введенных в эксплуатацию после 01.01.2006.

Налоговая ставка по налогу на имущество на территории г. Москвы устанавливается в размере 2,2%. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года .

Что делать?

В данном случае независимо от того, что оборудование было принято на учет на счет 03 в 2005 г., с начала 2006 г. оно должно учитываться при расчете налоговой базы по налогу на имущество в общеустановленном порядке.

Остаточная стоимость оборудования для расчета среднегодовой стоимости имущества составляет:

  • на 01.01.2006 — 1 070 000 руб. (1 100 000 руб. — 10 000 руб. x 3 мес.);
  • на 01.02.2006 — 1 060 000 руб.;
  • на 01.03.2006 — 1 050 000 руб.;
  • на 01.04.2006 — 1 040 000 руб.

Следовательно, среднегодовая стоимость данного имущества в целях расчета авансового платежа по налогу на имущество составляет 1 055 000 руб. ((1 070 000 руб. + 1 060 000 руб. + 1 050 000 руб. + 1 040 000 руб.) / (3 + 1)), а авансовый платеж по налогу по итогам I квартала — 5802,5 руб. ((1 055 000 руб. x 2,2%) / 4).

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу .

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества .

Таким образом, вследствие допущенной ошибки произошло занижение авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2006 г. на 5802,5 руб.

Читайте так же:  Как вернуть ошибочно уплаченный налог

Допустим, ошибка была выявлена в мае 2006 г., доплата в бюджет авансового платежа по налогу на имущество произведена 19.05.2006.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени .

После выявления ошибки организации следует внести изменения в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 г. , включив стоимость оборудования, переданного в аренду, по состоянию на 01.01.2006, 01.02.2006, 01.03.2006, 01.04.2006 в суммы, отраженные по строкам 010 — 040 разд. 2, и увеличив среднегодовую стоимость имущества по строке 140, а также налоговую базу по строке 160 и сумму авансового платежа по налогу по строке 200.

Так как перечисление в бюджет авансового платежа по налогу на имущество произведено после установленного срока, организации необходимо рассчитать и уплатить в бюджет сумму пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу) начиная со следующего за установленным законодательством дня его уплаты .

Предположим, что ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, в период с 03.05.2006 по 19.05.2006 составляет 12%.

Расчет пени за несвоевременную уплату в бюджет авансового платежа по налогу на имущество

Сумма налога и пени была перечислена организацией в бюджет одновременно.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены . Поэтому в бухгалтерском учете в мае 2006 г. организации необходимо будет сделать следующие записи.

По мнению Минфина России, сумма налога на имущество формирует расходы по обычным видам деятельности . Однако поскольку гл. 30 НК РФ источник уплаты налога на имущество не устанавливает, то организация может самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме начисленного налога на имущество.

Выбранный порядок отражения в бухгалтерском учете налога на имущество организация закрепляет в своей учетной политике .

Налог на имущество с доходных вложений

«Учет. Налоги. Право», 2006, N 8

(Комментарий к Письму Минфина России от 08.02.2006 N 03-06-01-02/05 , Письму Минфина России от 08.02.2006 N 03-06-01-04/11 , Письму Минфина России от 14.02.2006 N 03-06-01-04/36 (опубликованы в приложении «Официальные документы» N 8, 2006))

Сразу несколько документов Минфина России, посвященных определению базы по налогу на имущество, оказались в распоряжении редакции. Все они связаны с изменениями в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», внесенными Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н. Изложенная в Письмах позиция финансового ведомства будет полезна организациям, которые сдают имущество в аренду или лизинг. Кроме того, разъяснения Минфина актуальны в связи с приближением последнего срока уплаты налога на имущество за 2005 г. Напомним, что он устанавливается субъектами РФ, но в большинстве случаев приходится на конец марта.

Весь счет 03 включается в объект

Все три документа содержат следующий вывод. С 2006 г. налогом на имущество облагаются объекты, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности. Это связано с тем, что по новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 активы, предназначенные для представления за плату во временное владение и (или) пользование, являются основными средствами. Хотя они по-прежнему и учитываются не на счете 01 «Основные средства», а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В объект обложения по налогу на имущество включается имущество, учитываемое на балансе именно в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Письмом от 08.02.2006 N 03-06-01-02/05 Минфин России доводит эту информацию до ФНС России, которая, в свою очередь, должна направить ее территориальным налоговым органам.

Налогом с 2006 г. облагается не только имущество, поставленное на учет в качестве доходных вложений в текущем году. В объект обложения включается также имущество, учитываемое на счете 03, независимо от даты его принятия к учету. Такой вывод делают специалисты Минфина России в Письме от 08.02.2006 N 03-06-01-04/11.

На наш взгляд, финансисты сделали правильный вывод, вытекающий из требований законодательства. Ведь бухгалтерский учет ведется непрерывно (ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). А аналитический учет по счету 03 не предусматривает отражение объектов в зависимости от даты их приобретения (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Поэтому строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса будет содержать информацию о стоимости (за минусом начисленной амортизации) всех доходных вложений, числящихся в организации .

Подробнее об этом читайте в статье «Изменения в ПБУ 6/01 увеличивают налог на имущество» в «УНП» N 4, 2006, с. 18.

Плата за 2005 год

Отдельно остановимся на Письме Минфина России от 14.02.2006 N 03-06-01-04/36. В нем финансисты объясняют, как рассчитать базу по налогу на имущество за 2005 г. Здесь они рекомендуют руководствоваться Письмом Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26. По этому документу если изначально организация приобретает основное средство не для использования в собственной деятельности, а для сдачи во временное пользование, то это имущество относится на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». А налогом на имущество облагаются объекты, учитываемые в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Налог на имущество за 2005 г. по объектам, учитываемым в составе доходных вложений в материальные ценности, платить не надо. Поскольку изменения, внесенные Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н и признающие доходные вложения основными средствами, действуют только с 2006 г.

[2]

ДЕЛО «О СЧЕТЕ 03» НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Казалось бы, введение НК РФ и его новых глав должно сделать погоду в налоговом море если не штилевой, то хотя бы с небольшими волнениями. Но мечты бухгалтеров о стабильном, и главное понятном, однозначном налоговом законодательстве по-прежнему призрачны. Вопрос, которому посвящена эта статья, — проблема учета и налогообложения имущества, приобретенного для дальнейшего предоставления за плату во временное пользование.

Читайте так же:  Облагается ли налогами за ребенка инвалида

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Налог на имущество в свете нового плана счетов

«Главбух», 2005, N 13

В разгаре подготовка к сдаче полугодовой отчетности. Среди прочих платежей, по которым должны отчитаться бюджетники, — налог на имущество, хотя некоторые учреждения и имеют по нему льготу.

Читайте в этом материале о том, кто вправе претендовать на льготы и при каких условиях, как рассчитать налоговую базу. Кроме того, здесь рассказано, как, выполняя требования новой Инструкции N 70н, отразить в учете начисленный и уплаченный налог, в том числе и учреждениям, занимающимся предпринимательской деятельностью.

С каких объектов платить налог не нужно

Глава 30 Налогового кодекса РФ оговаривает две категории имущества, с которого не надо уплачивать налог. Во-первых, это имущество, которое вообще не относится к облагаемым объектам.

Во-вторых, то имущество, которое законодатели освободили от налога (льготируемое имущество). Это разные понятия, путать их не следует. Среди норм гл. 30, посвященных данным категориям, есть и положения, которые касаются бюджетников. Поэтому начнем с того, что расскажем, каким бюджетным организациям и с каких объектов налог можно не платить.

Имущество, которое не является объектом налогообложения

Во-первых, это земельные участки и объекты природопользования. А во-вторых, имущество, которое принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти. Согласно п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ, такие объекты налогом не облагаются. Правда, чтобы имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, освобождалось от налога, должно выполняться два условия:

  1. в данных органах предусмотрена военная служба. В качестве примера можно привести Вооруженные силы РФ, пограничные войска, органы МВД, МЧС России, таможенные органы;
  2. имущество используется для нужд обороны (в том числе гражданской), для обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Если какое-либо из двух условий не выполняется, за объект придется перечислять налог в общем порядке. Также налог надо рассчитывать со стоимости имущества лабораторий, научно-исследовательских и вычислительных центров, других организаций, входящих в состав «военизированных» федеральных органов исполнительной власти. На это московские налоговики обратили внимание в Письме от 15 сентября 2004 г. N 23-10/1/59811.

Льготируемое имущество

Перечень льготируемого имущества приведен в ст. 381 Налогового кодекса РФ. При этом можно выделить два вида льгот, предоставляемых бюджетным учреждениям.

Первый вид — льготируется все имущество организации. Это касается государственных научных центров. Статус государственного научного центра присваивают предприятиям, учреждениям, организациям науки, а также высшим учебным учреждениям. При этом вуз должен иметь уникальное опытно-экспериментальное оборудование, нанимать высококвалифицированных специалистов и добиться международного признания для своих научных исследований.

Второй вид льготы состоит в том, что от налога освобождаются только некоторые объекты, принадлежащие организации. К ним относятся:

  • памятники истории и культуры федерального значения;
  • имущество организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы, которое они эксплуатируют, чтобы выполнять возложенные на них обязанности;
  • ядерные установки, нужные для достижения научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов.

Кроме того, до 1 января 2006 г. освобождены от налога объекты:

  • социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
  • жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет региональных или местных бюджетов;
  • необходимые для научных и научно-исследовательских работ, которыми занимаются академии наук, образования, архитектуры, художеств.

Тут стоит обратить внимание на то, что, согласно п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ, регионы могут продлить действие этих льгот и на следующие годы. И еще один нюанс. Учреждение вправе воспользоваться льготами независимо от источника, за счет которого было куплено имущество, — бюджетных средств или доходов от предпринимательской деятельности. Главное — оно должно соответствовать требованиям ст. 381 Налогового кодекса РФ. При этом чтобы определить, относится ли имущество к льготируемому, можно воспользоваться следующими документами:

  • Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Он утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359;
  • Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), принятым Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст.

На что обратить внимание при расчете налоговой базы льготируемого имущества

Итак, налог платить не надо, только если бюджетник использует имущество в целях, предусмотренных ст. 381 Налогового кодекса РФ. То есть когда объект эксплуатируют в любой другой деятельности, его стоимость следует включить в расчет налоговой базы.

А если имущество использовать одновременно как по назначению, так и в иной сфере? Допустим, бюджетное учреждение сдает часть своего здания — одно или несколько помещений — в аренду. Чтобы правильно рассчитать налог в такой ситуации, нужно вести раздельный учет: по льготируемой части и по помещениям, не освобожденным от налогообложения.

Однако как это сделать, если основное средство является неделимым инвентарным объектом, в Инструкции по бюджетному учету не прописано. Не сказано, как поступать в таком случае, и в гл. 30 Налогового кодекса РФ. Выходит, бюджетник может использовать льготу по всему зданию. Неужели даже когда в аренду сдается 99,99 процента площади? С этим вопросом мы обратились к специалистам отдела методологии имущественных налогов ФНС России. И вот что нам ответили. Если в аренду отдано менее 50 процентов площади здания, то учреждение может не платить с него налог на имущество. Если же арендатору предоставляется 50 и более процентов помещений, то налог придется считать со всей площади.

Что касается движимого имущества, которое было передано в аренду вместе с помещением (например, компьютеры, шкафы, столы), то с этих предметов налог необходимо заплатить в любом случае. Тут уже не важно, сколько метров занял арендатор.

Кстати, включать в налоговую базу суммы, учитываемые на счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства», не нужно. Ведь они основными средствами не являются. Не надо брать в расчет и стоимость объектов, отраженную на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства».

Если расчет налога по облагаемому имуществу приводят в разд. 2 декларации (расчета), то для льготируемых объектов специально предусмотрен разд. 5. То есть, несмотря на то, что налог с таких основных средств платить не нужно, расчет налоговой базы показать все же придется. Также нужно привести код льготы в соответствии с Классификатором льгот. Его можно взять из таблицы, приведенной в разд. 9 «Коды налоговых льгот» Инструкции по заполнению декларации (расчету) по налогу на имущество. Она утверждена Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224.

Читайте так же:  Сроки получения пенсии на карту сбербанка

Пример 1. Высшему учебному заведению принадлежит здание площадью 2000 кв. м. Одно из помещений, занимающее 400 кв. м, предоставляется в аренду. Так как большая часть здания (1600 кв. м) используется в образовательной деятельности, вся стоимость здания льготируется. Основание — п. 7 ст. 381 Налогового кодекса РФ. Согласно таблице, приведенной в разд. 9 Инструкции, льгота имеет код 2010229. Это значение бухгалтер привел по строке 020 разд. 5.

Остаточная стоимость здания по данным бухгалтерского учета составила:

  • на 1 января 2005 г. — 29 000 004 руб.;
  • на 1 февраля 2005 г. — 28 916 671 руб.;
  • на 1 марта 2005 г. — 28 833 338 руб.;
  • на 1 апреля 2005 г. — 28 750 005 руб.;
  • на 1 мая 2005 г. — 28 666 672 руб.;
  • на 1 июня 2005 г. — 28 583 339 руб.;
  • на 1 июля 2005 г. — 28 500 006 руб.

Среднегодовая стоимость имущества такова:

(29 000 004 руб. + 28 916 671 руб. + 28 833 338 руб. + 28 750 005 руб. + 28 666 672 руб. + 28 583 339 руб. + 28 500 006 руб.) : 7 мес. = 28 750 005 руб.

Как бухгалтер заполнил разд. 5 Расчета по налогу на имущество за первое полугодие 2005 г., можно посмотреть на следующей странице.

Примечание. Мнение специалиста

Налог надо платить за все льготируемое здание, если хотя бы половина площади используется не по назначению

Гаврилова Надежда Алексеевна, начальник отдела методологии имущественных налогов МНС России, советник налоговой службы РФ II ранга

  • Что касается недвижимого имущества, часть которого бюджетное учреждение использует не по целевому назначению, например, сдает в аренду или для осуществления других видов деятельности, то здесь нужно руководствоваться следующим принципом. Если в аренду предоставляется менее 50 процентов площади здания, оно рассматривается как объект социально-культурной сферы, используемый по назначению (например, в целях образования, культуры, оказания медицинских услуг и т.д.), поэтому его стоимость не облагается налогом на имущество. Если же арендовано 50 процентов и более, то стоимость такого объекта придется включить в налоговую базу. Что касается движимого имущества, переданного арендаторам вместе с помещениями, то оно подпадает под налогообложение в любом случае.

Как начислить налог на имущество

Порядок, в котором следует отражать начисленный налог на имущество, зависит от того, за счет какого источника приобретен объект — бюджетного финансирования или выручки от предпринимательства. Рассмотрим каждый из случаев.

[1]

Имущество приобретено за счет бюджетных средств

Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно разд. VI Указаний (утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. N 114н), налоги и сборы в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов, учитываются по ст. 290 «Прочие расходы». А согласно Инструкции N 70н такие суммы отражаются по счету 0 401 01 280 «Прочие расходы». То есть код классификации операций сектора государственного управления (280) не совпадает с кодом экономической классификации расходов бюджетов (290). Тем не менее при начислении налога на имущество надо использовать счет, предусмотренный Планом счетов бюджетного учета. Отразить в учете операции с налогом на имущество нужно так:

Пример 2. Изменим условия примера 1. Допустим, что из всей площади здания (2000 кв. м) бюджетник сдает в аренду 1400 кв. м. Так как это больше 50 процентов, учреждению придется перечислять авансовые платежи в бюджет.

В регионе, где находится учреждение, ставка налога на имущество равна 2,2 процента. Значит, авансовый платеж за первое полугодие 2005 г. составляет 158 125,03 руб. (28 750 005 руб. х 2,2% х 1/4). Эту сумму учреждение уплатило за счет доведенных лимитов бюджетных обязательств по статье «Прочие расходы», которые на 2005 г. составили 650 000 руб.:

Имущество приобретено за счет предпринимательского дохода

Отразить налог с имущества, которое было куплено на выручку от предпринимательства, на счете 0 401 01 200 «Расходы учреждения» нельзя. На этом счете расходы по предпринимательской деятельности вообще не учитываются. Показать налог на счете 0 106 04 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» тоже не получится. Здесь накапливают суммы, истраченные на выпуск продукции, услуг или работ. Поэтому отнести налог нужно на счета учета финансового результата за отчетный период.

Конкретный же счет, на котором следует показать налог на имущество, зависит от того, для чего учреждение использует это основное средство — для оказания услуг (выполнения работ) либо для производства и реализации продукции.

Если имущество эксплуатируют ради оказания услуг или выполнения работ, то налог следует отразить на счете 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг». То есть в учете нужно сделать такую запись:

Если же имущество используют для производства и реализации продукции, то налог надо отнести на счет 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов» и в учете записать:

Независимо от того, чем занимается учреждение — услугами, работами или производством и реализацией продукции, уплату налога с имущества, купленного за счет предпринимательского дохода, следует отразить такой записью:

Одновременно перечисленную сумму нужно показать и на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения».

Счет 03 налог на имущество

3.1.7. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ВЛОЖЕНИЯ
ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (СЧЕТ 08)
ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО

Примечание
Подробнее о том, когда объект недвижимости нужно переводить в состав основных средств, вы можете узнать в разд. 12.3 «Облагаемая налогом недвижимость российских организаций. Момент включения недвижимости в состав основных средств и налоговую базу при реализации, капитальном строительстве объекта».

Кроме того, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Однако по завершении работ такие затраты списываются (Инструкция по применению Плана счетов):
— на счет 04 «Нематериальные активы», если полученные результаты служат для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо управленческих нужд организации;
— на счет 91 «Прочие доходы и расходы», если результаты работ не предназначены для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), управленческих нужд организации или если положительный результат не получен.
Иными словами, основное средство у организации не образуется. А значит, в данном случае объекта налогообложения по налогу на имущество организаций не возникает (Письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-05-05-01/43).

03 счет,налог на имущество,суд

До 01.01.06 налог на имущество с 03 счета не платили.

10.07.2006, 10:38

На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 3 691

10.07.2006, 11:24

На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 1 937
Читайте так же:  Жалоба на суд пристава по алиментам

Виктория С..не все так просто,увы..

Сельхозозабоченная..В 2005 все казалось таким безоблачным..пока суд не проиграли с наложкой в 2х инстанциях..
Вообще,арбитражная практика по этому вопросу-не в пользу налогоплательщиков,только единицы выиграли суд- с десяток дел с положительным исходом по стране наберется (см.арбитражную практику),а в пользу налоговых органов-на порядок больше..

СУДЫ НАПРОЧЬ ИГНОРИРУЮТ ПИСЬМА МИНФИНА..И ФНСовское письмо тоже.
Мы действовали строго по по указаниям Минфина и ФНС в этих письмах:
имущество сдаем в аренду,предварительно (и изначально) учитывая на счете 03.
Но суд внял доводам налоговой и счел имущество,учитываемое до 01.01.06 на счете 03 основными средствами..

Для суда письма Минфина могут сгодится разве что как способ избежать штрафных санкций..

21.08.2006, 17:29

На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 1 937

СЗО — проигранного дела ни одного не было. Выигранное:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

[3]

от 29 июня 2006 года Дело N А56-20974/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Абакумовой И.Д. и Самсоновой Л.А., при участии от открытого акционерного общества «Лизинг-Телеком» Крупенниковой Ю.Н. (доверенность от 10.01.2006), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу Копылова С.А. (доверенность от 22.11.2005 N 03-04/18971), рассмотрев 29.06.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.11.2005 (судья Бурматова Г.Е.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2006 (судьи Борисова Г.В., Петренко Т.И., Старовойтова О.Р.) по делу N А56-20974/2005,

решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.11.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2006 по делу N А56-20974/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу — без удовлетворения.

Председательствующий
ТРОИЦКАЯ Н.В.

Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
САМСОНОВА Л.А.

Доходные вложения тоже основные средства

Пожалуй, самый острый вопрос по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на этот год — включать или не включать его в расчет по налогу на имущество? В Налоговом кодексе это прямо не прописано, при определении объекта налогообложения он отсылает к правилам бухгалтерского учета.

О.Ю. Мещерякова, эксперт «УНП»

Счета разные, а суть одна

Теперь обратимся к определению объекта обложения по налогу на имущество, которое дает статья 374 НК РФ. В ней говорится, что налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование и распоряжение, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета. Правила бухгалтерского учета предусматривают учет основных средств не только на счете 01 «Основные средства», но и на счете 03. Пункт 2 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» прямо говорит, что его положения распространяются на доходные вложения в материальные ценности. Поэтому, если имущество, учтенное на счете 03, удовлетворяет критериям основных средств, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01 (используется более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и т. д.), организация должна включить его в расчет налога на имущество.

Специалисты отдела имущественных налогов МНС России разделяют данную точку зрения. И как стало известно корреспонденту «УНП», планируют прописать ее в готовящихся методических рекомендациях по налогу на имущество.

Бухучет прежде всего

Организация в январе приобрела для передачи в аренду торговое оборудование за 106 200 руб., в том числе НДС — 16 200 руб. За его доставку было уплачено транспортной организации 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию (для демонстрации потенциальным арендаторам).

В феврале оборудование сдано в аренду. Сумма арендной платы за месяц — 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб.

Отразим эти операции на счетах.

Январь. Приобретенное имущество ставится на учет по первоначальной стоимости. Все затраты, связанные непосредственно с приобретением имущества, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 08 Кредит 60

— 90 000 руб. — приобретено торговое оборудование для сдачи в аренду;

Дебет 19 Кредит 60

— 16 200 руб. — учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

— 106 200 руб. — оплачена стоимость имущества;

Дебет 08 Кредит 60

— 2000 руб. — отражены расходы по доставке оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

— 360 руб. — отражена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

— 2360 руб. — оплачены расходы;

Дебет 68 Кредит 19

— 360 руб. — зачтен НДС.

В момент ввода объекта в эксплуатацию делают запись:

Дебет 03 Кредит 08

— 92 000 руб. (90 000 + 2000) — введено в эксплуатацию торговое оборудование;

Дебет 68 Кредит 19

— 16 200 руб. — зачтен НДС.

Февраль. Амортизацию по имуществу, учтенному на счете 03, бухгалтер начисляет на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок полезного использования торгового оборудования по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, — свыше 5 до 7 лет. Организация установила одинаковый срок полезного использования в обоих видах учета — 6 лет. Ежемесячно в течение срока полезного использования делается проводка:

Дебет 26 Кредит 02 субсчет

«Амортизация доходных вложений в материальные ценности»

— 1278 руб. (92 000 руб. : 6 лет/ 12 мес.) — начислена амортизация за февраль.

В той же сумме амортизация отражается и в налоговом учете.

Для наглядности переданное во временное пользование имущество некоторые бухгалтеры учитывают на отдельном субсчете к счету 03. В таком случае при передаче имущества в аренду, прокат основное средство переводится с одного субсчета на другой внутри счета 03. Если же отдельные субсчета не предусмотрены, никаких записей делать не нужно.

Доходы от сдачи оборудования в аренду отражаются в обычном порядке:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 3540 руб. — отражены доходы от сдачи в аренду торгового оборудования за февраль;

Дебет 90-3 Кредит 68

— 540 руб. — начислен НДС.

В налоговом учете в доходы включено 3000 рублей.

Выбытие объекта доходных вложений в материальные ценности отражается в том же порядке, что и выбытие основных средств.

Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности — счет 03 плана счетов бухгалтерского учета соответствует данному понятию. О том, что учитывается на этом счете и какие проводки с ним связаны, читайте в нашей статье.

Доходные вложения в материальные ценности — это… (ПБУ)

У предприятия могут быть разнообразные активы: недвижимость, денежные средства, НМА, станки и иное имущество. Если актив приносит бизнесмену доход больше 1 года, то он является внеоборотным. В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 к внеоборотным активам относятся ОС, НМА, финвложения и доходные вложения в материальные ценности.

Читайте так же:  Налог на чистую прибыль ставка

Доходные вложения в матценности — это основные средства (ОС) компании, которые отличаются от других активов тем, что их покупают не для того, чтобы использовать в производстве, а для сдачи в аренду или передачи в лизинг. Для учета такого имущества предназначен счет 03 — Доходные вложения в материальные ценности, который в Плане счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) находится в разделе 1 «Внеоборотные активы».

На счете 03 доходные вложения в материальные ценности учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется аналогично правилам, установленным для ОС, порядок учета которых регламентирован ПБУ 6/01. Это значит, что в стоимость вложений включаются траты:

  • на покупку актива (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов);
  • услуги сторонних фирм по консультированию перед покупкой;
  • вознаграждение посредникам;
  • доставку вложений;
  • таможенные пошлины и сборы.

Амортизация имущества, учитываемого на счете 03, ведется по правилам, установленным для ОС, и отражается на соответствующем субсчете счета 02.

При выбытии вложений к счету 03 может быть открыт субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Аналитический учет по счету Доходные вложения в материальные ценности ведется по видам ценностей и арендаторам.

Проводки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

При покупке имущество, которое предполагается учитывать в качестве доходного вложения, сначала поступает на счет 08. На этом же счете собираются все траты, которые потом будут включены в стоимость вложений. Как только объект будет полностью готов к передаче в аренду или лизинг, бухгалтер сделает проводку Дт 03 Кт 08.

Имущество, переданное в аренду, компания продолжает учитывать как собственный актив на счете 03 и начислять по нему амортизацию (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Амортизация доходных вложений в матценности отражается записью Дт 02 Кт 03.

При продаже или любом другом выбытии вложений в бухучете должны быть сделаны записи по субсчету «Выбытие материальных ценностей»:

  • по дебету будет отражена стоимость выбывающего актива: Дт 03 (субсчет «Выбытие материальных ценностей») Кт 03 — списана первоначальная стоимость актива;
  • по кредиту — накопленная амортизация: Дт 02 Кт 03 (субсчет «Выбытие материальный ценностей»).

Остаточная стоимость актива списывается так:

Дт 91 Кт 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Пример учета вложений в материальные ценности и порядок отражения в балансе

Рассмотрим ситуацию на примере:

ООО «Фантазия» (работает на ОСН, занимается изготовлением продуктов питания) в ноябре 2016 года купило здание для того, чтобы сдавать его в аренду. Цена сделки — 18 млн руб. (в том числе НДС 2 745 762,71 руб.). Плюс компания заплатила риэлтерской фирме за помощь в выборе здания и оформление документов 131 865,37 руб. (включая НДС 20 115,06 руб.). В этом же месяце компания зарегистрировала право собственности на недвижимость и заплатила пошлину — 12 000 руб. Ввод в эксплуатацию недвижимости был осуществлен в ноябре 2016 года. В декабре того же года «Фантазия» передала здание в аренду ИП Скворцову. В бухучете бухгалтер ООО «Фантазия» сделал следующие записи:

  • Дт 08 Кт 60 на сумму 15 254 236,29 руб. — отражена покупная стоимость здания за вычетом НДС;
  • Дт 19 Кт 60 на сумму 2 745 763,71 руб. — отражен НДС по зданию;
  • Дт 08 Кт 60 на сумму 111 750,31 руб. — отражены траты на услуги риелторов;
  • Дт 19 Кт 60 на сумму 20 115, 06 руб. — отражен НДС по услугам риелторов;
  • Дт 08 Кт 68 на сумму 12 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию здания;
  • Дт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду — Кт 08 на сумму 15 377 986,60 руб. — отражена первоначальная стоимость здания.
  • Дт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности, сданные в аренду, аналитика ИП Скворцов Кт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценностидля передачи в аренду — 15 377 986,60 руб. — здание передали в аренду ИП Скворцову.

Чтобы рассчитать амортизацию по зданию, бухгалтер ООО «Фантазия» определил срок полезного использования недвижимости в соответствии с «Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы» (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Такого рода недвижимость относится к 9-й группе, срок полезного использования — 30 лет. Метод амортизации — линейный. Тогда сумма ежемесячной амортизации по зданию составит 15 377 986,60 руб. / 360 мес. = 42 716,63 руб. В учете амортизацию за декабрь 2016 года бухгалтер отразит так:

  • Дт 91.2 Кт 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» на сумму 42 716,63 руб. — амортизация учтена в составе расходов компании.

Доходные вложения в материальные ценности отображаются в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Остаточная стоимость определяется путем уменьшения первоначальной стоимости актива (дебетовое сальдо 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности) на величину учтенной в расходах амортизации (кредитовое сальдо счета 02 по данным активам). В условиях примера величина стоимостной оценки здания, которую следует отобразить в форме 1 по состоянию на 31.12.2016, составит 15 335 269,37 руб. (15 337 986 – 42 716,63 руб.).

Видео (кликните для воспроизведения).

Активы, предназначенные для сдачи в аренду, компании учитывают на 03 счете — Доходные вложения в материальные ценности. На счете — Доходные вложения в материальные ценности — имущество учитывается по правилам, аналогичным для учета активов на счете 01: перед вводом в эксплуатацию нужно учесть все затраты, касающиеся имущества, а впоследствии начислять амортизацию.

Источники


  1. Гессен И. В. История русской адвокатуры (подарочное издание); Арт Презент — М., 2013. — 536 c.

  2. Кабинет и квартира В.И. Ленина в Кремле. Набор из 8 открыток. — М.: Изогиз, 2016. — 297 c.

  3. Старков, О. В. Теория государства и права / О.В. Старков, И.В. Упоров. — М.: Дашков и Ко, 2012. — 372 c.
Счет 03 налог на имущество
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here