Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение

Полезная информация на тему: "Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение" от профессионалов с комментариями для людей. Здесь собрана информация по тематике, позволяющая ее раскрыть со всех сторон.

Налог на прибыль: особенности учета расходов на негосударственное пенсионное обеспечение

Минфин РФ в своем письме от 31.08.2016 № 03-03-06/1/50780 привел порядок налогового учета расходов на уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников.

Ведомство напоминает, что расходы в виде взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения учитываются для целей налогообложения прибыли при выполнении условий, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 НК РФ.

Так, в частности, такие пенсионные взносы должны учитываться на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.

Расходы по негосударственному пенсионному обеспечению признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора с налогоплательщиком были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату пенсионных взносов.

Если по условиям договора с НПФ предусмотрена уплата разового взноса, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение всего срока действия договора. Распределение осуществляется пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

При этом указанные взносы должны быть предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

19.11.12 Об учете взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения

Э ксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Шпилевая Э ксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Дмитрий Игнатьев

Как учесть сумму взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и как отразить расходы по уплате данных пенсионных взносов в бухгалтерском учете? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Шпилевая и Дмитрий Игнатьев.

Работодатель заключил договор негосударственного пенсионного обеспечения в отношении нескольких сотрудников. Страховые взносы единовременно перечислены на солидарный пенсионный счет организации. Впоследствии на основании письменного распоряжения страховые взносы будут переведены на именные пенсионные счета работников.

Каков порядок отнесения взносов в негосударственный пенсионный фонд к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль? Каков порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с уплатой страховых взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения?

Налог на прибыль организаций

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (далее — Закон N 75-ФЗ) договором негосударственного пенсионного обеспечения признается соглашение между фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию. Порядок и условия внесения пенсионных взносов в фонд содержатся в пенсионных правилах фонда, определяющих порядок и условия исполнения фондом обязательств по пенсионным договорам ( п. 2 ст. 9 Закона N 75-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ.

К расходам на оплату труда относятся, в том числе, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ ( п. 16 ст. 255 НК РФ).

В п. 16 ст. 255 НК РФ также указано, что в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ.

Таким образом, одним из обязательных критериев для отнесения сумм взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, является применение пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.

Пенсионный счет негосударственного пенсионного обеспечения — форма аналитического учета в фонде, отражающая поступление пенсионных взносов, начисление дохода, начисление выплат негосударственных пенсий и выплат выкупных сумм участнику (именной пенсионный счет) или участникам (солидарный пенсионный счет), а также начисление выкупных сумм участнику (участникам) для перевода в другой фонд при расторжении пенсионного договора ( ст. 3 Закона N 75-ФЗ).

При этом нормы главы 25 НК РФ не дают четкого ответа на вопрос, касающийся возможности учета для целей налогообложения прибыли расходов организации на негосударственное пенсионное обеспечение в рассматриваемой ситуации.

Читайте так же:  Сроки подачи налоговой декларации на прибыль

Относительно возможности учета для целей налогообложения прибыли взносов организации по договору негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающему поступление пенсионных взносов на солидарный счет вкладчика с последующим выделением их распорядительным письмом вкладчика с этого счета и учетом на именном пенсионном счете участника при достижении им пенсионных оснований, специалисты налоговых органов дали отрицательный ответ ( письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2006 N 21-18/277).

Однако в письме Минфина России от 12.09.2008 N 03-03-06/1/528 специалисты финансового ведомства пришли к иному выводу: при распределении пенсионных резервов с солидарного счета на именной счет участника пенсионные взносы, внесенные организацией-вкладчиком по договору негосударственного пенсионного обеспечения, учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Материалы арбитражной практики также подтверждают возможность учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде взносов организаций по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при использовании пенсионной схемы, предусматривающей первоначальное зачисление средств на солидарный счет и последующее их перечисление на именные счета работников.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 28.08.2009 N А65-27772/2008 суд пришел к следующим выводам. Первичное зачисление пенсионных взносов вкладчика может осуществляться как на именной пенсионный счет участника сразу, так и на солидарный счет с последующим переводом этих взносов с солидарного счета и учетом их на именных счетах участников. Данное обстоятельство объясняется условиями заключенного пенсионного договора. В п. 16 ст. 255 НК РФ не указано, каким способом взносы должны быть зачислены на именные счета: непосредственно на именной счет или переведены с солидарного счета на именной счет. При буквальном толковании этой нормы учет пенсионных взносов на именных счетах может быть осуществлен любым из данных способов. Следовательно, организация правомерно учла в составе расходов суммы взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения (дополнительно смотрите постановление ФАС Московского округа от 30.03.2011 N КА-А40/2605-11 по делу N А40-50219/10-107-264).

При этом из определения ВАС РФ от 28.10.2010 N ВАС-8309/09 вытекает, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли только после перераспределения денежных средств с солидарного пенсионного счёта на именные пенсионные счета работников.

Напомним, что по общему правилу, предусмотренному п. 6 ст. 272 НК РФ, расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, учет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходов на уплату взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения в рассматриваемой ситуации с высокой долей вероятности приведет к налоговым спорам. При этом наименее рискованным (с точки зрения вероятности предъявления претензий налоговыми органами) вариантом учета в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль сумм взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения в рассматриваемой ситуации является вариант с отражением указанных взносов в составе расходов в периоде перечисления средств с солидарного счета на именные пенсионные счета работников организации.

Пунктом 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) предусмотрено, что в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по уплате пенсионных взносов работодателем отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности ( п.п. 5 и 8 ПБУ 10/99).

При этом расходы организации, в частности, признаются:

— в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) ( п. 18 ПБУ 10/99);

[3]

— с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) ( п. 19 ПБУ 10/99);

— путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем ( п. 19 ПБУ 10/99).

Если условиями договора негосударственного пенсионного обеспечения предусмотрена уплата пенсионного взноса разовым платежом, а относятся эти расходы ко всему сроку действия договора, заключенного на срок более одного отчетного периода, считаем, что указанные расходы могут быть учтены в бухгалтерском учете равномерно, в течение срока действия договора.

В этом случае сумма, подлежащая ежемесячному включению в состав текущих расходов, может быть рассчитана пропорционально количеству календарных дней в каждом месяце к сроку действия договора негосударственного пенсионного обеспечения, выраженному в днях.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Таким образом, расходы по уплате организацией разовым платежом пенсионного взноса по договору негосударственного пенсионного обеспечения, действующему в течение нескольких отчетных периодов, могут быть отражены в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в качестве расходов по обычным видам деятельности в течение срока действия этого договора, в порядке, установленном организацией в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Вместе с тем организация может отказаться от использования счета 97 «Расходы будущих периодов» и единовременно списать такие расходы на счета учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов), поскольку с 2011 года из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, исключено упоминание о расходах будущих периодов в качестве отдельной статьи в бухгалтерском балансе , и ни один из нормативных актов по бухгалтерскому учету не предписывает использование этого счета в отношении расходов по негосударственному пенсионному обеспечению.

Читайте так же:  Бразилия митинг против пенсионной реформы

В случае если организация примет решение не использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» для учета расходов по негосударственному пенсионному обеспечению, это также необходимо закрепить в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета.

На основании изложенного в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51

— перечислены страховые взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

Дебет 97 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— суммы страховых взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения отражены в составе расходов будущих периодов;

Дебет 20 ( 26 , 44 ) Кредит 97

— списана часть расходов по договору негосударственного пенсионного обеспечения за соответствующий период.

Расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Минфин России в письме от 22.11.2016 № 03-03-06/1/68631 рассказал, какие условия нужно соблюсти для учета платежей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в целях налога на прибыль.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ затраты на негосударственное пенсионное обеспечение признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату пенсионных взносов. Если взносы перечисляются разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде.

Помимо положений п. 6 ст. 272 НК РФ нужно учитывать и требования п. 16 ст. 255 НК РФ. В частности, пенсионные взносы должны учитываться на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов и оплата взносов за работников должна быть предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При соблюдении вышеперечисленных условий платежи по договорам негосударственного пенсионного обеспечения признаются в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Завод участвует в негосударственном пенсионном обеспечении

Если негосударственные пенсионные взносы (по договору, заключенному на срок более одного отчетного периода) перечисляются в рассрочку, то расходы по каждому платежу признают равномерно. Делается это пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде, пояснили чиновники (письмо Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/346).

Отметим, что договор должен содержать следующую информацию (п. 1 ст. 12 Закона № 75-ФЗ):

– наименование и реквизиты сторон договора;

– предмет договора, срок его действия, порядок и условия изменения и расторжения договора;

– права и обязанности сторон;

– порядок и условия внесения пенсионных взносов;

– вид пенсионной схемы и пенсионные основания;

– порядок выплаты негосударственных пенсий;

– ответственность сторон за неисполнение обязательств;

– порядок урегулирования споров сторонами договора.

>|Порядок и условия внесения взносов также должны быть прописаны в пенсионных правилах фонда (п. 2 ст. 9 Закона № 75-ФЗ).| |Пенсионные резервы включают резервы покрытия пенсионных обязательств и страховой резерв. Они также формируются, в частности, за счет взносов (п. 2 ст. 18 Закона № 75-ФЗ).|

    9 Декабря 2016 Расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

    Минфин России в письме от 22.11.2016 № 03-03-06/1/68631 рассказал, какие условия нужно соблюсти для учета платежей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в целях налога на прибыль.

    Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ затраты на негосударственное пенсионное обеспечение признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату пенсионных взносов. Если взносы перечисляются разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде.

    Помимо положений п. 6 ст. 272 НК РФ нужно учитывать и требования п. 16 ст. 255 НК РФ. В частности, пенсионные взносы должны учитываться на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов и оплата взносов за работников должна быть предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

    При соблюдении вышеперечисленных условий платежи по договорам негосударственного пенсионного обеспечения признаются в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль.

    Материалы по теме

    Последние публикации

    19 Августа 2019

    Обязана ли организация, расположенная в районах Крайнего Севера, компенсировать расходы на проезд работников к месту проведения отпуска и обратно? Вправе ли она учесть эти расходы для целей исчисления налога на прибыль, в том числе если место проведения отпуска не является территорией РФ? Какими документами подтвердить понесенные расходы?

    Если автономное учреждение осуществляет затраты на официальный прием представителей других организаций за счет средств от приносящей доход деятельности, то оно вправе учесть данные расходы при исчислении базы по налогу на прибыль. Какие условия должны быть соблюдены при этом? Какие документы следует иметь на руках, чтобы инспекторы ФНС не исключили их из налоговых расходов? Каков порядок нормирования представительских расходов? Каковы особенности принятия к вычету «входного» НДС по этим расходам?

    До недавнего времени при привлечении должностных лиц бюджетных учреждений к административной ответственности за нарушение требований к бухгалтерскому учету, составлению бухгалтерской отчетности применялась ст. 15.11 КоАП РФ. Федеральный закон от 29.05.2019 № 113‑ФЗ внес изменения в КоАП РФ, в частности в положения данной статьи, и теперь в отношении действий должностных лиц бюджетных учреждений применяется ст. 15.15.6 КоАП РФ, нормы которой также были скорректированы. О новых размерах административной ответственности и видах нарушений, за которые эти меры ответственности применяются, поговорим ниже.

    05 Августа 2019

    Казенное учреждение в рамках приносящей доход деятельности, предусмотренной учредительным документом, реализует готовую продукцию покупателям. Доходы от этого поступают напрямую в доход бюджета. Какими проводками оформить данную операцию? Является ли такая реализация объектом обложения НДС? Учитываются ли доходы от нее в целях налогообложения прибыли?

    К какой амортизационной группе следует относить быстровозводимые здания, представляющие собой металлический каркас со стенами, выполненными из сэндвич-панелей либо минераловатных плит? К сожалению, единого мнения по этому вопросу нет, в том числе среди судей, рассматривающих налоговые споры. Подробнее – в статье.

    [1]

    Учет расходов на негосударственное пенсионное обеспечение

    В бухгалтерском учете расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обыч­ным видам деятельности (см п. 5 ПБУ 10/99, утвержденно­го Приказом Минфина России от б мая 1999 г. № ЗЗн) и со­гласно Плану счетов отражаются по дебету счета учета за­трат на производство (расходов на продажу) в корреспон­денции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению».

    Читайте так же:  Сдача апартамента в аренду налог

    В бухгалтерском учете ООО «Мир» данная операция отражается следующим образом:

    Д-т сч. 44 К-т сч. 69 — 1000 руб. — отражена сумма взно­сов по негосударственному пенсионному обеспечению Д-т сч. 69 К-т сч. 51 — 1000 руб. — перечислена сумма пен­сионных взносов в НПФ.

    В налоговом учете суммы платежей работодателя по договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния, заключенным в пользу работников с НПФ, имеющи­ми лицензии на ведение соответствующих видов деятель­ности в РФ, следует отражать в составе расходов на опла­ту труда (п. 16 ст. 255 НК РФ) при условии, что:

    — пенсионные взносы учитываются в НПФ на именных счетах участников НПФ, и договор негосударственного пенсионного обеспечения предусматривает выплату пен­сий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет;

    — сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, не превышает 12% от суммы расходов на оп­лату труда, в случае когда организация в текущем налого­вом периоде не уплачивает платежи (взносы) по догово­рам долгосрочного страхования жизни работников и (или) добровольного пенсионного страхования или сово­купная сумма всех вышеуказанных платежей (взносов) не превышает 12% от суммы расходов на оплату труда, если

    она в текущем периоде уплачивает такие взносы. Обрати­те внимание, что при расчете предельных размеров пла­тежей (взносов), исчисляемых в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные вышеуказанным пунктом.

    В налоговом учете ООО «Мир» сумма перечисленных в мае 2005 г. пенсионных взносов в НПФ должна отражать­ся в составе расходов на оплату в полном объеме, так как их размер составляет менее 12% от суммы расходов на оплату труда за текущий отчетный (налоговый) период.

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Отметим, что платежи по договорам негосударствен­ного пенсионного обеспечения не облагаются НДС (см. подп.7 п. Зет. 149НК РФ).

    ООО «Мир» обязано включить сумму перечисленных в мае 2005 г. взносов в НПФ в базу по ЕСН (страховых взно­сов на обязательное пенсионное страхование) в полном объеме, поскольку вся сумма взносов отнесена к расхо­дам, уменьшающим базу по налогу на прибыль организа­ций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    Теперь рассмотрим ситуацию с НДФЛ. С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ»введена в действие но­вая ст. 213.1 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхова­ния, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами». Согласно этой статье при определении базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обес­печения, заключаемым с негосударственными пенсионны­ми фондами, неучитываютсясуммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния, заключенным организациями и иными работодателя­ми с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, а при опре­делении налоговой базы учитываются:

    — суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния, заключенным организациями и иными работодате­лями с имеющими соответствующую лицензию россий­скими негосударственными пенсионными фондами;

    — денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм плате­жей (взносов), внесенных физическим лицом в свою поль­зу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионны­ми правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соот­ветствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, при досрочном расторжении ука­занных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

    В заключение несколько слов о страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Напомним, что базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2005 г. (как и прежде) является начисленная по всем осно­ваниям оплата труда (доход) работников. Исключение со­ставляют лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвер­жденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 (далее — Перечень). В частности, в п. 21 Пе­речня указаны суммы взносов, не превышающие в год 24 МРОТ, установленного федеральным законом, уплачивае­мые работодателем по договорам негосударственного пен­сионного обеспечения, заключенным с НПФ на срок не ме­нее 5 лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях достижения работником пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии.

    Следовательно, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболева­ний начислять на суммы, которые организация направила в НПФ, нужно, если выполняется хотя бы одно из условий:

    Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение

    Право на социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом, имеют лица, получающие доходы, облагаемые по налоговой ставке 13%, за исключением доходов от долевого участия в организациях (п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). К таким лицам, в частности, относятся граждане, получающие зарплату, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, имеющие доход от сдачи принадлежащего им имущества в аренду и т. д.

    Читайте так же:  Порядок уплаты пени по налогам

    Суть вычета заключается в уменьшении налогооблагаемых доходов, полученных за налоговый период (календарный год), на величину уплаченных в этом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения. Обратите внимание, что сумма вычета не может превышать 120 000 руб. за налоговый период (п. 2 ст. 219 НК РФ). При этом в данную сумму входят и другие социальные налоговые вычеты, перечисленные в подп. 2—5 п. 1 ст. 219 НК РФ (на лечение, обучение, уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию). Если гражданин имеет право на несколько социальных налоговых вычетов, он самостоятельно определяет, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

    Гражданин в течение налогового периода понес расходы на свое обучение в сумме 90 000 руб., расходы на уплату пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения в сумме 24 000 руб. и расходы на лечение в сумме 30 000 руб. Его годовой доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, составляет 700 000 руб.

    Общая сумма понесенных расходов равна 144 000 руб. (90 000 руб. + 24 000 руб. + 30 000 руб.), что превышает максимальный размер вычета (120 000 руб.).

    Гражданин должен определить, какие суммы расходов он учтет в вычете. Например, он может решить получить вычет в размере 90 000 руб. по расходам на обучение, в размере 24 000 руб. по расходам на уплату страховых взносов по до­гово­ру негосударственного пенсионного обеспечения, и в размере 6000 руб. по расходам на лечение (90 000 руб. + 24 000 руб. + 6000 руб. = 120 000 руб.).

    Реализовать право на вычет можно двумя способами:

    подав в налоговый орган по мес­ту жительства налоговую декларацию по НДФЛ;

    обратившись за предоставлением вычета к своему работодателю (п. 2 ст. 219 НК РФ)

    Подача декларации

    Декларация подается по окончании календарного года, в котором были произведены расходы по договору негосударственного пенсионного обеспечения. Обратите внимание, что представить декларацию можно только в налоговый орган по месту жительства (письма Минфина России от 02.04.2015 № 03-04-05/18211, ФНС России от 30.01.2015 № ЕД‑3-15/[email protected]). Отметим, что необязательно лично посещать налоговую инспекцию, чтобы сдать декларацию. Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

    Декларацию можно подать в течение трех лет с того года, когда возникло право на получение вычета (письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2012 № 20-14/[email protected]). Например, если право на вычет возникло в 2015 г., подать декларацию за 2015 г. для получения социального налогового вычета можно не позднее 31 декабря 2018 г.

    Форма декларации по НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ‑7-11/[email protected] Сумма пенсионных взносов, уплаченная по договору негосударственного пенсионного обеспечения, показывается в ней по строке 160 Листа Е1.

    Для получения вычета вместе с декларацией налоговикам нужно представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика по негосударственному пенсионному обеспечению (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). К таким документам относятся: платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (квитанции об уплате взносов, платежные поручения на перечисление взносов и т. п.); договор, заключенный налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом; выписка из именного пенсионного счета, в которой указаны фамилия, имя и отчество налогоплательщика и сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода (письма Минфина России от 06.08.2010 № 03-04-06/7-168, от 02.10.2008 № 03-04-07-01/182). При этом выписка из именного пенсионного счета не может заменять платежные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика по негосударственному пенсионному обеспечению (письмо ФНС России от 26.11.2008 № 3-5-04/[email protected]).

    Помимо документов, подтверждающих расходы, налоговикам нужно представить банковские реквизиты, по которым они будут возвращать излишне удержанную сумму налога.

    Вычет у работодателя

    НК РФ допускает получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения до окончания налогового периода у работодателя. Но это возможно только при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в негосударственный пенсионный фонд работодателем. Такой порядок установлен п. 2 ст. 219 НК РФ. Следовательно, если взносы перечисляет сам работник, он получить вычет у работодателя не может, и у него есть только один вариант для реализации права на вычет — подать декларацию по окончании налогового периода в порядке, описанном выше.

    Для получения вычета у работодателя нужно обратиться к нему с заявлением в произвольной форме, приложив копию договора негосударственного пенсионного обеспечения (письма Минфина России от 31.01.2012 № 03-04-06/7-18, от 15.09.2010 № 03-04-06/6-216). Вычет работодателем будет предоставляться ежемесячно (письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-04-06/7-168) в том месяце, в котором взносы были уплачены. Например, если взносы в негосударственный пенсионный фонд удержаны из заработной платы в мае, а перечислены работодателем в июне, социальный налоговый вычет предоставляется за июнь (письмо Минфина России от 26.07.2013 № 03-04-06/29815).

    «НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ И ДОБРОВОЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ»

    («Советская Адыгея» от 22.07.2008 N 142)

    Управление ФНС России по Республике Адыгея разъясняет

    Сегодняшний материал завершает разъяснение налогового законодательства по вопросам применения социальных налоговых вычетов.

    НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

    И ДОБРОВОЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

    Социальный вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование является новым. Он введен с 1 января 2008 г., но применяется к правоотношениям, возникшим в 2007 г.

    Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ):

    1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;

    2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

    Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

    Читайте так же:  Начисление налога на имущество юридических лиц

    Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 руб. (пп. 4 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

    Если в течение одного налогового периода вы понесли и расходы на свое обучение, и расходы на лечение, и «пенсионные» расходы, то вы можете самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах вы учтете при заявлении социального вычета.

    Если вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.

    Напомним, что вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены «пенсионные» расходы, на основании заявления налогоплательщика, которое подается в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (абз. 1 пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

    Помимо декларации и заявления необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

    В числе таких документов должны быть представлены:

    1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);

    2) договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т.п.

    При использовании вычета по «пенсионным» расходам необходимо учитывать особенности налогообложения доходов по договорам добровольного пенсионного страхования и по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

    Дело в том, что в случае расторжения таких договоров, а также в случае изменения срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения в налоговую базу физического лица включаются уплаченные им суммы взносов, по которым ему был предоставлен социальный вычет (пп. 4 п. 1 ст. 213, п. 2 ст. 213.1 НК РФ). За исключением случаев расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд. Иными словами, если налогоплательщик использовал указанный социальный вычет, то сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Самому налогоплательщику ничего платить не надо. За него это сделают страховые организации и (или) негосударственные пенсионные фонды. Они в данном случае признаются налоговыми агентами. При выплате денежных (выкупных) сумм по договору эти организации удержат соответствующую сумму НДФЛ. Эту сумму они исчислят с суммы платежей (взносов), которые налогоплательщик им уплатил по договору за каждый календарный год, в котором он имел право на получение социального вычета (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 7 п. 2 ст. 213.1 НК РФ).

    [2]

    Налогоплательщик может предоставить страховщику (пенсионному фонду) справку из налоговой инспекции по месту жительства, подтверждающую неполучение им социального вычета либо получение этого вычета в определенной сумме. В зависимости от содержания справки страховщик (пенсионный фонд) либо не удерживает НДФЛ либо, наоборот, исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую удержанию (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 8 п. 2 ст. 213.1 НК РФ).

    Для удобства читателей резюмируем наши разъяснения, кратко напомнив какие документы необходимо представить в имущественный вычет выбран.

    Декларация по форме 3-НДФЛ с приложением следующих документов:

    Справка о доходах налогоплательщика ф.2-НДФЛ;

    Копия договора на оказание медицинских услуг;

    Справка об оплате медицинских услуг утвержденная Приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25 июля 2001г. N 289/БГ-3-04/256;

    Копии платежных документов, подтверждающих оплату медицинских услуг;

    Копия свидетельства о браке, если оплата проводилась за супруга;

    Копии свидетельства о рождении, если оплата проводилась за ребенка;

    Заявление налогоплательщика на получение социального вычета.

    Декларация по форме 3-НДФЛ с приложением следующих документов:

    Справка о доходах налогоплательщика ф.2-НДФЛ;

    Рецептурные бланки по

    c проставлением штампа «для налоговых органов» утвержденных Приказом МНС РФ N 289/БГ-3-04/256;

    Копии платежных документов;

    Копия свидетельства о браке, если оплата проводилась за супруга;

    Копии свидетельства о рождении, если оплата проводилась за ребенка;

    Заявление налогоплательщика на получение социального вычета.

    Декларация по форме 3-НДФЛ с приложением следующих документов:

    Справка о доходах налогоплательщика ф.2-НДФЛ;

    Копия лицензии образовательного учреждения;

    Копия договора на обучение;

    Копии платежных документов;

    Копия свидетельства о рождении, если оплата производиться за ребенка;

    Заявление налогоплатель-щика на получение социального вычета.

    Декларация по форме 3-НДФЛ с приложением следующих документов:

    Копии платежных документов;

    Копия договора, заключенного с Пенсионным фондом;

    Заявление налогоплательщика на получение социального вычета.

    Декларация по форме

    3-НДФЛ с приложением следующих документов:

    Справка о доходах налогоплательщика

    При покупке-продаже (жилых домов, квартир, автомобилей):

    — документ, подтверждающий срок владения проданным имуществом.

    При строительстве жилого дома (в том числе не оконченного строительством:

    — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом;

    При приобретении квартиры, комнаты, прав на комнаты в строящемся доме:

    — договор о приобретении квартиры, акт передачи квартиры, документы подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату;

    Платежный документ (расписка либо иной платежный документ);

    Акт приема — передачи имущества, в случае отсутствия такой записи в договоре;

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Заявление налогоплательщика на получение имущественного вычета.

    Источники


    1. Султанова, А. Н. Организация юридической службы на предприятии / А.Н. Султанова. — М.: Дашков и Ко, Наука-Спектр, 2013. — 320 c.

    2. Нешатаева, Т.Н. Иностранные предприниматели в России – судебно-арбитражная практика / Т.Н. Нешатаева. — М.: Дело, 2013. — 216 c.

    3. Безуглов, Анатолий Встать! Суд идет: моногр. / Анатолий Безуглов. — М.: Детская литература. Москва, 2014. — 224 c.
    4. Смолина, Л. В. Защита деловой репутации организации / Л.В. Смолина. — М.: Дашков и Ко, БизнесВолга, 2010. — 160 c.
    Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here