Расходы на аренду автомобиля налог на прибыль

Полезная информация на тему: "Расходы на аренду автомобиля налог на прибыль" от профессионалов с комментариями для людей. Здесь собрана информация по тематике, позволяющая ее раскрыть со всех сторон.

Расходы на арендованный автомобиль: расчет, отражение в учете

Арендуя личный автомобиль сотрудника и используя его в производственных целях, компания обязана компенсировать работнику расходы на ГСМ, ремонт, обслуживание. В статье разберем, какие расходы на арендованный автомобиль учитываются в целях налогообложения, как рассчитать расходы по аренде ТС, каков порядок отражения данных расходов в учете.

Расходы на арендованный автомобиль: документальное оформление

Расходы на арендованный автомобиль

Право сотрудника на получение возмещения расходов по обслуживанию личного авто в случае, когда ТС используется в производственных целях, закреплено в ст. 188 ТК РФ. Данный порядок касается ситуаций, когда работник компании использует свое авто для доставки продукции, поездок в командировки, сопровождения должностных лиц фирмы и в прочих случаях, когда ТС принимает непосредственное участие в производственных процессах организации.

Оформить аренду личного авто сотрудника можно одним из следующих способов:

  1. Компенсация в рамах трудового договора. На этапе заключение трудового соглашения с сотрудником, в тексте документа необходимо указать об условиях аренды авто, а также зафиксировать порядок учета и компенсации расходов на обслуживание ТС. Если собственник авто уже является сотрудником компании, то информацию об условиях аренды ТС следует оформить в виде дополнительного соглашения к действующему договору.
  2. Договор аренды. Организация может заключить с сотрудником отдельный договор аренды ТС, условиями которого будет регламентирован порядок использования авто и механизм выплаты работнику вознаграждения. Образец составления договора можно скачать здесь ⇒ Договор аренды автомобиля без экипажа (образец).
  3. Безвозмездное пользование. Если авто сотрудника передается в пользование предприятию на безвозмездной основе, то работник не может рассчитывать на выплату вознаграждения (за исключением компенсации расходов на обслуживание ТС). Кроме того, в рамках договора безвозмездного пользования работодатель обязан уплатить налог, рассчитанный на основании рыночной стоимости автомобиля. Бланк договора можно скачать здесь ⇒ Договор безвозмездного пользования автомобилем (бланк).

Сразу отметим, что в действующей практике передача авто по договору безвозмездного пользования встречается достаточно редко. Причина тому – отсутствие в данном формате взаимоотношений практической выгоды как для работодателя, так и для работника. С одной стороны, по договору собственник авто не может потребовать от работодателя ничего, кроме компенсационных выплат за ГСМ и обслуживание ТС. С другой стороны, работодатель, помимо выплат сотруднику, получает дополнительные обязательства по уплате налога.

Ниже мы подробно остановимся на порядке выплаты и учета расходов на арендованный автомобиль на основании трудового соглашения и договора аренды.

Аренда автомобиля на основании трудового договора

При заключении трудового договора либо внесение в него изменений касательно аренды авто, в тексте документа следует отразить:

  • информация об автомобиле (марка, модель, номер, технические характеристики);
  • дата передачи в пользование организации;
  • сумма вознаграждения за использование авто;
  • перечень возмещаемых расходов (ГСМ, ремонт, стоянка, т.п.);
  • расчетный период (в общем порядке – календарный месяц).

Ограничение суммы расходов для компенсцации

Сумма расходов, компенсируемых в рамках договора, не имеет каких-либо ограничений и устанавливается по согласованию сторон. При заключении договора стороны определяют порядок компенсации – в твердой форме (фиксированная сумма) либо на основании фактических расходов (ГСМ по путевым листам, расходы на обслуживание – согласно подтверждающим документам).

Основанием для выплаты компенсации является акт выполненных работ, оформленный в соответствующем порядке и подписанный сторонами. В случае если размер выплаты определяется по фактическим расходам, то к акту необходимо приложить путевые листы за отчетный период, а также платежные документы, подтверждающие оплату сотрудником расходов на обслуживание авто.

При расчете компенсации расходов на арендуемый автомобиль в целях налогообложения следует руководствоваться постановлением Правительства №92 от 08.02.02 г. (пункт 1), согласно которому нормативные расходы определяются по объему двигателя:

  • 600 руб. – мотоциклы;
  • 200 руб. – легковые авто с объемом до 2.000 куб.;
  • 500 руб. – для легковых ТС с объемом свыше 2.000 куб.

Если организация арендует у сотрудника грузовую машину, то в составе расходов на компенсацию можно учесть всю сумму, без ограничений.

НДФЛ и страховые взносы

На основании ст. 217 НК РФ (пункт 3), сумма средств, выплачиваемая сотруднику в виде компенсации за пользование ТС, не является объектом налогообложения НДФЛ. Аналогичное правило действует в отношении страховых взносов. Обоснование данной позиции содержится в разъяснениях ПФР (письмо №30-21/10260 от 29.09.2010 года) и ФСС (письмо №14-03-11/08-13985 от 17.11.2011 года).

Отражение в учете

Для пояснения порядка бухгалтерского учета операций по компенсации за пользование авто сотрудника, рассмотрим пример.

Менеджер по продажам ООО «Канцелярия +» Никулин Н.Н. использует собственный автомобиль Рено Меган (объем двигателя 1598 куб.) с служебных целях.

На основании дополнительного соглашения к трудовому договору, «Канцелярия +» возмещает Никулину амортизационные расходы на автомобиль в размере 1.200 руб./мес., а также стоимость фактически затраченных ГСМ.

По итогам апреля 2018 года Никулин предоставил в бухгалтерию путевые листы, на основании которых была рассчитана стоимость ГСМ к возмещению – 4.815 руб.

Бухгалтер «Канцелярия +» отразил в учете следующие записи:

Дебет Кредит Сумма Описание
26 73 1.200 руб. Отражены расходы на компенсацию за пользование авто
26 73 4.815 руб. Отражены расходы на ГСМ
51 6.015 руб. На счет Никулина выплачена компенсация за пользование авто и возмещение стоимости ГСМ 99 ПНО 68 Налог на прибыль 963 руб.
Читайте так же:  Максимальный размер пенсии по инвалидности

Начислено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль (4.815 руб. * 20%).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Использование автомобиля сотрудника на основании договора аренды

Выплата вознаграждения за пользования авто сотрудника по договору аренды осуществляется на основании договоренности сторон, зафиксированной в данном соглашении. В соответствии с договором стороны утверждают:

  • сумму арендной платы за пользование авто (зависит от технических характеристик и состояния ТС);
  • перечень возмещаемых расходов (ГСМ, стоянка, мойка, ремонт, т.п.);
  • порядок подтверждения расходов к возмещению (отчет собственника авто, к которому прилагаются квитанции об оплате расходов);
  • отчетный период (в общем порядке – месяц);
  • порядок и срок перечисления возмещения (к примеру, ежемесячно не позднее 3-х рабочих дней с момента подписания акта выполненных работ).

Образец заполнения акта выполненных работ по договору аренды авто можно скачать здесь ⇒ Акт оказания услуг по аренде автомобиля.

Порядок налогообложения

Доходы, полученные сотрудником в рамках договора аренды авто, признаются налогооблагаемыми. Работодатель, выполняя обязанности налогового агента, обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в размере 13% от суммы арендной платы. Если собственник авто – сотрудник-нерезидент, ставка НДФЛ возрастает до 30%.

Учет расходов на авто в аренде

Киров С.Д. сдает собственный автомобиль работодателю (ООО «Магнум») на основании договора аренды.

По итогам июня 2018 Кирову надлежит оплатить арендную плату в размере 1.730 руб. и возместить расходы на ГСМ согласно чекам (3.880 руб.).

В учете ООО «Магнум» отражены такие записи:

Дебет

Кредит Сумма

Описание

73 1.730 руб. Отражена арендная плата за пользование авто 73 68 НДФЛ 224,90 руб.

Удержан НДФЛ от суммы аренды (1.730 руб. * 13%)

Расходы на аренду автомобиля налог на прибыль

Вопрос: Организация предоставила в аренду транспортное средство без экипажа. Согласно условиям договора аренды арендодатель несет расходы на ГСМ и предоставляет арендатору топливную карту. Арендатор оплачивает бензин в составе арендной платы. Можно ли учесть стоимость топливной карты в затратах арендодателя при исчислении налога на прибыль? Какой первичный документ должен быть оформлен в этом случае?

Ответ: Стоимость топливной карты может быть учтена при исчислении налога на прибыль в составе материальных затрат при условии соответствия расходов критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Факт передачи топливной карты арендатору оформляется актом приема-передачи.

О.В. Егорова
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр

Как лучше организовать парковку для машин сотрудников

Офис есть, а парковки для сотрудников — нет. Посмотрим, что выгоднее для организации: взять самой машино-места в аренду на ближайшей парковке либо возмещать «наличные» арендные платежи своим сотрудникам.

ВАРИАНТ 1. Арендуем парковку для личных автомобилей сотрудников

Итак, вы заключили с автостоянкой договор аренды парковочных мест для своих сотрудников. Из договора, а также из других первичных документов видно, какие конкретно машины будут парковаться на арендованных машино-местах.

Индивидуализация арендуемых машино-мест (закрепление их за конкретной машиной) — причина проблем в учете.

[1]

Налог на прибыль. При его расчете затраты на такую парковку вы не сможете учесть в налоговом учете как свои собственные расходы, ведь машины не ваш и п. 29 ст. 270 НК РФ . Это лишь оплата услуг, оказанных сторонней организацией вашим сотрудникам.

НДС. Здесь вас тоже ожидают сложности. Инспекторы, вполне вероятно, сочтут, что вам надо начислить НДС с рыночной цены аренды машино-мест для сотруднико в п. 2 ст. 154 НК РФ . Ведь, по мнению Минфина, даже бесплатную передачу имущества в пользование надо облагать НД С подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма Минфина России от 08.04.2010 № 03-11-06/3/55, от 05.05.2009 № 03-07-11/133 . Правда, сделав это, вы без труда примете к вычету входной НДС с услуг автостоянки.

Во многих европейских странах велосипеды так же популярны, как и автомобили. И с пробками проблем меньше, и на аренду парковочных мест серьезно тратиться не приходится

Если вы не будете начислять НДС со стоимости аренды машино-мест для сотрудников, будьте готовы к спорам с проверяющими. И чем закончится этот спор — сложно предугадать. Так, одной организации удалось доказать в суде, что безвозмездная передача имущественных прав НДС не облагается. Во-первых, право собственности на имущество к пользователю не переходит, а во-вторых, предоставление имущества в безвозмездное пользование не является сделкой по оказанию услу г Постановление ФАС ЗСО от 12.11.2010 № А46-4140/2010 . А вот другим повезло меньше. Суды приняли сторону налоговиков и решили, что с безвозмездного пользования надо начислить НД С Постановления ФАС СЗО от 10.10.2008 № А44-157/2008, от 09.09.2008 № А56-1629/2008; ФАС СКО от 24.09.2009 № А53-4272/2008 . Кроме того, учтите, что в этом случае вычет по НДС вам не положен. Ведь вы оплачиваете затраты сотрудника, а не свои собственны е п. 2 ст. 171 НК РФ .

В итоге результат будет одинаковый и если мы начислим НДС и примем входной налог к вычету в той же сумме, и если не начислим НДС и входной налог к вычету не примем. Получается, что, если у вас есть счет-фактура от стоянки с выделенным НДС, легче начислить НДС со стоимости аренды машино-мест для сотрудников. Тогда вы без всяких споров сможете принять к вычету полную сумму входного НД С подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .

«Зарплатные налоги». С сумм, перечисленных за оплату парковки машины работника (включая НДС), надо будет начислить НДФЛ. Его надо удержать и перечислить в бюджет при выплате сотруднику очередной заработной плат ы п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 211 НК РФ .

Читайте так же:  Документы для назначения пенсии ребенку инвалиду

Пример. Учет оплаты парковочного места для автомобиля работника

/ условие /

Компания арендовала парковочное место для автомобиля менеджера по продажам, перечислив стоянке арендную плату за месяц в размере 5310 руб. (стоимость аренды — 4500 руб., НДС — 810 руб.).

Организация решила начислить НДС на стоимость парковки как с безвозмездно оказанных услуг работник у п. 2 ст. 154 НК РФ .

В целях упрощения примера будем исчислять страховые взносы по единой ставке 34,2%, включая взносы «на травматизм».

/ решение /

В бухучете будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На день уплаты аванса за аренду машино-места
Перечислены деньги за парковочное место 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет» 5310
По окончании месяца аренды (в последний день месяца)
Отражена стоимость аренды парковки 91 «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 4500
Отражен входной НДС по аренде 19 «НДС по приобретенным услугам» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 810
Начислен НДС на стоимость аренды парковочного места
(4500 руб. х 18%)
91 «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 810
Принят к вычету входной НДС по аренде 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным услугам» 810
Удержан НДФЛ
(5310 руб. х 13%)
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «НДФЛ» 690
Начислены страховые взносы
(5310 руб. х 34,2%)
91 «Прочие расходы» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 1816
Плату за парковку авто сотрудника, а также начисленный НДС нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль. Поэтому в бухучете возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО ) пп. 4, 7 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
Начислено ПНО на стоимость аренды
((4500 руб. + 810 руб.) х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68 «Расчеты по налогу на прибыль» 1062
Наименование операции Классификация дохода или расхода Сумма, руб. Документ
В последний день месяц а подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ
Учтены страховые взносы с дохода менеджера в виде оплаты парковочного места Прочие расход ы подп. 1, подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ 1816 Бухгалтерская справка

ВАРИАНТ 2. Возмещаем работнику, использующему машину в интересах компании, расходы на парковку возле офиса

Посмотрим, не лучше ли организации возмещать работнику его парковочные расходы, когда он сам заключает договор со стоянкой и платит ей наличными. Правда, этот вариант можно рассматривать лишь в случае, когда работник использует свой автомобиль в служебных целях.

Место под солнцем нужно не только работникам, но и машинам, на которых они приезжают в офис

Итак, за использование автомобиля в служебных целях вы должны выплатить работник у ст. 188 ТК РФ :

  • компенсацию за износ автомобиля (ее размер можно установить самостоятельно);
  • сумму возмещения расходов, связанных с использованием автомобиля. В числе этих расходов как раз и «сидят» затраты на парковку.

Посмотрим, что с налогами при таких выплатах.

Налог на прибыль. Проверяющие настаиваю т Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 № 20-12/016776 , что при расчете «прибыльной» базы можно учесть только сумму в пределах установленных нормативов по легковым автомобиля м подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 :

  • с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц;
  • с объемом двигателя свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц.

[3]

А иные затраты — в том числе на ГСМ, на обслуживание автомобиля, на его парковку — отдельно учесть в качестве самостоятельных «прибыльных» расходов не удастся. Согласны с этим и некоторые суд ы п. 38 ст. 270 НК РФ; Постановления Третьего ААС от 03.07.2009 № А33-12556/2008-03АП-1669/ 2009-03АП-1670/2009; ФАС УО от 08.12.2008 № Ф09-9153/08-С3 .

С чем связано такое ограничение, прокомментировали специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

“ Расходы на парковку используемых в служебных целях личных автомобилей работников наравне со всеми иными расходами по обслуживанию автомобиля и вкупе с самой компенсацией за износ можно учесть только в пределах, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92.

Однако следует отметить, что эти нормы компенсации были утверждены довольно давно — еще в 2002 г. и с тех пор сильно устарели. На мой взгляд, их следует пересмотреть. Или же их совсем можно отменить — учитывая, что существует возможность взять автомобиль у работника в аренду ” .

«Зарплатные налоги». Сумма компенсации за износ машины, а также возмещаемые работнику расходы при использовании автомобиля в служебных целях не облагаются ни НДФ Л п. 3 ст. 217 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 , ни страховыми взносами (включая взносы «на травматизм» ) подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 ; абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 . Непременное условие для такого освобождения от уплаты «зарплатных налогов» — наличие у вас задокументированного соглашения с работником. Причем «прибыльные» нормативы здесь не действуют. Это, несомненно, плюс второго варианта.

НДС. Поскольку вы лишь возмещаете работнику его расходы, никакой базы по налогу на добавленную стоимость у вас не возникает. Но и права на вычет тоже, разумеется, нет. Ведь формально услуги оказаны не вам и счета-фактуры на аренду, оформленного на вашу компанию, у вас не будет.

Читайте так же:  Лица имеющие право на пенсионное обеспечение

Как видим, у обоих рассмотренных нами вариантов есть существенные минусы. Если мы и можем уйти от «зарплатных налогов», то с налогом на прибыль все равно не все гладко.

А вот когда из первички не видно, для каких конкретно автомобилей вы арендуете машино-места на парковке, то проблем меньше. В этом случае главное — обосновать необходимость аренды автостоянки для нужд организации.

Даже если у вас нет на балансе или в аренде никаких машин, можно сослаться на то, что требуется гостевая парковка для клиентов. Причем даже если на стоянке будут парковаться также и машины ваших собственных работников, из документов это не будет видно. Следовательно, и проверяющие обнаружить это не смогут.

  • никаких «зарплатных налогов»;
  • входной НДС по аренде машино-мест можем принять к вычет у подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ;
  • саму стоимость аренды всех неперсонифицированных машино-мест учитываем как обоснованные «прибыльные» расход ы подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Расходы на аренду автомобиля налог на прибыль

Видео (кликните для воспроизведения).

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация приобрела дорогостоящие автомобили, которые были переданы в аренду руководителям служб этой организации, на условии, что арендная плата не взимается, но все эксплуатационные расходы, включая ГСМ, ремонт, страховку оплачивает руководитель, получивший в пользование автомобиль.
Каким образом отражать в налоговом учете (НДС, налог на прибыль, НДФЛ) начисление амортизации и доход от аренды автомобилей?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация-ссудодатель обязана определить налоговую базу по НДС исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг по сдаче в аренду аналогичного имущества в сопоставимых экономических условиях.
Предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Организация исключает его из состава амортизируемого с месяца, следующего за месяцем передачи имущества.
Доход работника в натуральной форме в сумме рыночной стоимости переданного ему в пользование автомобиля облагается НДФЛ. Организация-ссудодатель при этом выполняет функции налогового агента.

НДС

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При передаче имущества в безвозмездное пользование право собственности на эту вещь к получающей стороне не переходит, кроме того, в такой ситуации ссудодатель не получает плату за свое имущество и за его использование. Таким образом, у организации-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112, от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163, от 01.07.2008 N 03-11-04/2/93, от 06.03.2008 N 03-11-05/54, от 25.01.2008 N 03-11-04/2/13 и др.).
Для целей налогообложения организация, передавшая в безвозмездное пользование имущество, исключает его из состава амортизируемого с месяца, следующего за месяцем передачи имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 2 ст. 322 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1, УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582.
После окончания договора безвозмездного пользования и возврата объекта ссудодателю амортизация начисляется в порядке, определенном статьями 256-259.3 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.

НДФЛ

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Стороны договора безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений Существенные условия договора безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений. Безвозмездное пользование транспортным средством;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя;
— Энциклопедия решений. Учет амортизации основных средств, переданных в безвозмездное пользование;
— Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

28 октября 2016 г.

[2]

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Аренда организацией личного транспорта работников: налоговый и бухгалтерский учет

Нередко случается, что организация для обеспечения мобильности работников использует их личные легковые автомобили. Как правило, при этом с работниками заключаются договоры аренды транспортного средства без экипажа. Предположим, что таким образом решает проблему оперативности в работе некая организация, применяющая общий режим налогообложения. При этом в договорах аренды транспортного средства предусмотрены: сумма ежемесячной арендной платы (допустим, 3000 руб. в месяц), компенсация расходов на содержание автомобилей (горюче-смазочные материалы (ГСМ), ремонт, мойка, парковка, транспортный налог).
Рассмотрим, возможно ли учесть расходы по аренде и содержанию автомобилей при исчислении налога на прибыль, возникает ли необходимость уплаты НДФЛ и страховых взносов с сумм арендной платы и указанной компенсации, каков порядок списания ГСМ, как правильно оформить путевой лист, если конкретный маршрут поездки неизвестен.

Гражданское законодательство Российской Федерации предусматривает два вида договоров аренды транспортного средства, в том числе договор аренды транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации — договор аренды транспортного средства без экипажа (статьи 642—649 ГК РФ) 1 .

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Читайте так же:  Сколько времени можно не платить налоги

Арендные платежи за арендуемое имущество учитываются в составе прочих расходов согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Кроме того, согласно статьям 636, 645 и 646 Гражданского кодекса арендатор несет расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля, если договором не предусмотрено иное.

В рассматриваемом случае это прямо предусмотрено договором аренды.

В целях налогообложения прибыли расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля (например, на ГСМ, запчасти, мойку) организация вправе включать в расходы на основании подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ или подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ в зависимости от назначения используемого транспорта 2 . Все перечисленные расходы признаются в целях налогообложения прибыли при условии соответствия критериям, предусмотренным в п. 1 ст. 252 НК РФ (т. е. расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены).

Следует отметить, что плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Это означает, что в рассматриваемой ситуации исчисление и уплату транспортного налога должны осуществлять физические лица — арендодатели.

Путевой лист

Этим документом подтверждаются не только расходы на ГСМ, но и в целом экономическая обоснованность и производственная направленность всех затрат, связанных с использованием автотранспорта.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а организации, не относящиеся к организациям автомобильного транспорта, могут разработать свою форму путевого листа. Главное, чтобы в этом документе были все реквизиты, предусмотренные указанной нормой 3 , а именно:

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.

Если организация разработала свою форму путевого листа, ее следует утвердить в учетной политике.

В соответствии с разъяснениями Росстата 4 на оборотной стороне формы № 3 «Путевой лист легкового автомобиля» указываются пункты назначения, время выезда и возвращения автомобиля, а также количество пройденных километров. Эти показатели служат основанием для включения стоимости израсходованного топлива в расходы организации, а также для начисления зарплаты водителю.

На необходимость включения в состав реквизитов путевого листа маршрута поездки указывается и Минфином России 5 . По мнению главного финансового ведомства, подобные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции. Путевой лист, не содержащий информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

Вместе с тем, судя по тому, что разрешается еженедельное (даже ежемесячное) составление путевого листа 6 , организация может самостоятельно решить, исходя из характера разъездов, каким образом заполнить путевой лист, чтобы соблюсти требование об указании маршрута (в рассматриваемом случае — по факту, поскольку конкретный маршрут не известен).

Необходимо отметить, что такая запись, как «разъезды по городу», налоговый орган с большой долей вероятности не устроит. Формулировка маршрута должна указывать на производственный характер разъезда (например, поездка в банк, на переговоры к контрагенту).

Обратите внимание

Для подтверждения обоснованности расхода горюче-смазочных материалов путевой лист должен в обязательном порядке содержать следующие показатели:

  • реальная протяженность маршрута;
  • фактический пробег автомобиля согласно данным спидометра;
  • фактический расход топлива на 100 км;
  • нормы потребления топлива на 100 км.

Затраты на ГСМ

Налоговое законодательство Российской Федерации не содержит положений, ограничивающих величину расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли. Из расходов по содержанию автотранспорта нормированию для целей налогообложения подлежат только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса).

Таким образом, затраты налогоплательщика на приобретение ГСМ для обеспечения работы автомобилей в целях налогообложения прибыли могут быть отнесены к расходам в размере фактических затрат.

Следует иметь в виду, что при проверке обоснованности произведенных затрат налоговые органы ориентируются на Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р. В случае большого превышения фактических расходов над указанными нормами налоговыми органами может быть подвергнута сомнению их экономическая обоснованность.

По нашему мнению, организация вправе использовать самостоятельно разработанные нормы с учетом специфики своей деятельности (например, передвижение по городу в часы «пик», климат), исходя из соответствующей технической документации (с учетом норм, установленных Минтрансом России, или с учетом данных, содержащихся в документах завода — изготовителя автомобиля). Разработанные нормы должны быть закреплены приказом руководителя организации.

НДФЛ и страховые взносы

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, а также от оказания услуг, являются объектом налогообложения НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ).

В случае если физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налогообложение физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации, производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Выплаты физическому лицу, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не являются объектом обложения страховыми взносами (часть 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). То есть выплаты работникам, связанные с арендой транспортного средства, не облагаются страховыми взносами.

Бухгалтерский учет

Читайте так же:  Заявление на пересмотр суммы алиментов

Передача транспортного средства от арендодателя к арендатору оформляется актом приемки-передачи основных средств.

В соответствии с п. 2 ст. 8 закона о бухгалтерском учете имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в организации. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, используются забалансовые счета.

У арендатора учет арендованного автотранспортного средства осуществляется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре.

Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы арендной платы и услуг по управлению транспортным средством учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, арендатор отражает арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.

В бухгалтерском учете арендная плата списывается в зависимости от того, в какой деятельности используется автомобиль.

На наш взгляд, при этом могут быть использованы следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 73 — 3000 руб. — начислена сумма по договору аренды транспортного средства за месяц;
Дебет 73 Кредит 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц» —390 руб. — удержан НДФЛ с дохода физического лица по ставке 13%;
Дебет 73 Кредит 50 (51) — 2610 руб. — выплачено вознаграждение исполнителю;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 71 (76, 60) — списаны расходы на эксплуатацию арендованных транспортных средств.

Валерий Молчанов,
Сергей Родюшкин,

эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья опубликована в журнале
«Налоговая политика и практика»
№ 8 август 2010

1 Договор аренды транспортного средства с предоставлением таких услуг — договор аренды транспортного средства с экипажем регулируется статьями 632—641 ГК РФ.
2 См. письма Минфина России от 28.12.2005 № 03-03-04/1/463, УФНС России по г. Москве от 13.10.2007 № 20-12/035154.
3 См. письма Минфина России от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 № 03-03-04/2/77, от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129, от 20.09.2005 № 03-03-04/1/214, от 01.08.2005 № 03-03-04/1/117.
4 Письмо Росстата от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257.
5 Письмо Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129.
6 См. письма Минфина России от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 № 03-03-04/2/77, от 03.02.2006 № 03-03-04/2/23.

Расходы на аренду автомобиля налог на прибыль

опубликовано: № 25 (835) — июнь 2008, добавлено: 25.06.2008 комментарии

Тематики:

Упрощенная система налогообложения

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

ООО, находящееся на УСН (доходы минус расходы), арендует автомобиль. Какие расходы помимо арендной платы можно уесть для целей налогообложения, если:

1) автомобиль арендован у физического лица; 2) автомобиль арендован у организации?

В Вашем случае, скорее всего, речь идет об аренде транспортных средств без экипажа.

Согласно ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

При этом арендодателями могут быть юридические и физические лица, являющиеся собственниками имущества, а также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

ГК РФ устанавливает одинаковые правила предоставления имущества в аренду для всех арендодателей – как для физических, так и юридических лиц, не делая между ними различий.

Следовательно, для арендатора не имеет значения, у кого (у гражданина или у организации) он арендовал имущество.

При исчислении единого налога при УСН налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на сумму арендных платежей за арендуемое имущество (п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ст. 644 ГК РФ обязывает арендатора в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Расходы на ремонт арендованных основных средств налогоплательщик вправе учитывать в составе расходов в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

В состав основных средств при применении У.

Данный раздел/документ открыт только зарегистрированным пользователям, которые оформили подписку на журнал АМБ-Экспресс!

Источники


  1. Тихомирова, Л. В. Долевое строительство жилья. Правовые акты, материалы судебной практики / Л.В. Тихомирова. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2016. — 128 c.

  2. Грот, Н.Я. О нравственной ответственности и юридической вменяемости / Н.Я. Грот. — Москва: ИЛ, 2017. — 144 c.

  3. Власова, Т.В. Теория государства и права / Т.В. Власова. — М.: Книга по Требованию, 2012. — 226 c.
  4. Теория государства и права / ред. К.А. Мокичев. — М.: Юридическая литература, 2005. — 520 c.
Расходы на аренду автомобиля налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here