Налоговые режимы и раздельный учет

Полезная информация на тему: "Налоговые режимы и раздельный учет" от профессионалов с комментариями для людей. Здесь собрана информация по тематике, позволяющая ее раскрыть со всех сторон.

Раздельный учет при совмещении налоговых режимов

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2005, N 10

В настоящее время многие организации одновременно осуществляют несколько видов предпринимательской деятельности, по которым должны применяться разные режимы налогообложения. В этом случае бухгалтер сталкивается с необходимостью организации и ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества по разным видам деятельности. Рассмотрим особенности учета и расчетов с бюджетом по налогам при совмещении обычной системы налогообложения и ЕНВД.

В соответствии с требованиями п. 7 ст. 346.26 НК РФ нужно вести раздельный учет доходов и расходов по разным видам предпринимательской деятельности. Для этого достаточно:

  • к счетам бухгалтерского учета (при необходимости) открыть субсчета для отражения операций по разным видам деятельности;
  • в приказе об учетной политике утвердить рабочий план счетов и методику распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов (издержек обращения).

В целях сближения бухгалтерского учета с налоговым распределять эти расходы можно пропорционально выручке.

По организации раздельного учета расходов и доходов в бухгалтерском учете вопросов, как правило, не возникает. Сложнее обстоит дело с налоговым учетом. Поэтому остановимся подробнее на особенностях расчетов с бюджетом по НДС и определения налогооблагаемых баз по налогу на прибыль, налогу на имущество, ЕСН и взносам в ПФР.

Необходимость ведения налогоплательщиком раздельного учета вытекает из содержания гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», гл. 25 «Налог на прибыль», гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» НК РФ. При этом «общие» расходы и «общее» имущество должны распределяться пропорционально выручке. Дальше этих слов законодатель не идет (исключение составляет только гл. 21 НК РФ). Таким образом, законодательство не содержит конкретных положений, прямо регулирующих вопросы распределения накладных расходов и стоимости имущества между видами бизнеса.

На практике при выполнении расчетов у бухгалтеров возникает много вопросов, таких как: включать ли в выручку по обычной деятельности НДС? Использовать ли суммы выручки за каждый отдельный месяц, квартал либо нарастающим итогом с начала года?

Ответ на первый вопрос содержится в п. 1 ст. 248 НК РФ: при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

В отношении второго вопроса следует отметить, что только гл. 21 НК РФ прямо указывает, что для распределения «входного» НДС при расчете пропорции учитывается выручка за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ). Налоговым периодом по НДС является месяц либо квартал (ст. 163 НК РФ). Для распределения расходов и имущества между видами деятельности период, за который необходимо взять выручку для расчета, законодательством не установлен.

Рассмотрим особенности исчисления налогов более конкретно.

Налог на добавленную стоимость

Обязанность и правила ведения раздельного учета в целях исчисления подлежащего уплате в бюджет НДС для налогоплательщиков, переведенных на ЕНВД, установлены ст. 170 НК РФ. По деятельности на «вмененке» организации, не являясь плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), не могут принять его к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов, предназначаемых для «вмененки», включаются в стоимость приобретенного имущества, работ, услуг (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если имущество приобретается для использования в разных видах деятельности, то суммы «входного» НДС подлежат распределению. Также необходимо разделить НДС по всем косвенным расходам (оплата услуг связи, на тепло- и электроэнергию и др.), отраженным на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» либо на счете 44 «Издержки обращения». Принимается к вычету только та часть НДС, которая соответствует доле стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), подлежащей налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (месяц, квартал). Остальная сумма налога учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: поскольку данная пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг), то для сопоставимости показателей данные о выручке от облагаемых операций должны приниматься в расчет без НДС (Письмо Минфина России от 29.10.2004 N 03-04-11/185). Так как базой для расчета указанной пропорции является стоимость именно отгруженных товаров, то факт их оплаты покупателем не имеет значения (Письмо Минфина России от 04.03.2004 N 04-03-11/30).

К сведению: при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль, не включаются.

Пример 1. ООО «Надежда» осуществляет оптовую и розничную торговлю. Розница переведена на «вмененный» налог. Налоговым периодом по НДС является месяц. За март 2005 г. выручка от оптовой торговли составила 800 000 руб. без НДС, от розничной продажи — 200 000 руб.

В июле ООО приобрело холодильное оборудование (для розничной торговли) по цене 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб., и компьютер (используется в обоих видах деятельности) по цене 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб.

[1]

Затраты на ремонт помещения бухгалтерии подрядным способом составили 94 400 руб., в том числе НДС — 14 400 руб. Все расходы ООО оплачены.

Доля выручки от оптовой торговли в общей сумме выручки в марте составила 80% (800 000 / (800 000 + 200 000) х 100%).

НДС по компьютеру, который можно принять к вычету, равен 4320 руб. (5400 руб. х 80%). НДС, который надо включить в стоимость компьютера, равен 1080 руб. (5400 — 4320).

НДС по ремонтным работам в сумме 11 520 руб. (14 400 руб. х 80%) принимается к вычету. Остальная сумма — 2880 руб. (14 400 — 11 520) списывается на издержки обращения по розничной торговле.

В учете бухгалтер ООО «Надежда» в марте сделает следующие проводки:

Налог на имущество

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10.06.2004 N 03-05-12/45 «Об уплате налога на имущество организаций при использовании имущества одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД и не облагаемой ЕНВД».
Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (утратила силу).

[3]

Аналогичная точка зрения изложена и в Письмах Минфина России от 16.08.2004 N 03-06-05-04/05 и от 14.09.2004 N 03-06-05-04/21. При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует использовать показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Напомним, что ранее разд. 10 Разъяснений N 5 было установлено, что для определения доли имущества, подлежащего налогообложению, выручка от реализации товаров при осуществлении торговой деятельности определяется как разность между ценой продажи и покупной стоимостью реализованных товаров. То есть при осуществлении торговой деятельности налоговики рекомендовали применять показатель валового дохода. Теперь это положение не действует, и торговые предприятия уже не должны «минусовать» стоимость покупных товаров из суммы полученной выручки.

Читайте так же:  Как закрыть исполнительное производство по алиментам

Разъяснения МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России N 33.

Пример 2. ООО «Успех» занимается оптовой торговлей (обычная система налогообложения) и оказывает бытовые услуги населению (ЕНВД). Общая выручка ООО за I квартал составила 5 000 000 руб., в том числе от оптовых продаж — 4 000 000 руб. (без НДС), от оказания услуг — 1 000 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества ООО «Успех» по состоянию на 1 апреля 2005 г. равна 7 000 000 руб., в том числе 900 000 руб. используются на «вмененке», 3 100 000 руб. — в торговле, 3 000 000 руб. — в обоих видах деятельности. Ставка налога на имущество — 2,2%.

Для определения суммы авансового платежа по налогу на имущество рассчитаем стоимость имущества, относящегося к деятельности, переведенной на ЕНВД. Для этого найдем пропорцию исходя из суммы выручки: 1 000 000 / 5 000 000 = 20%. Стоимость имущества на «вмененке» будет равна: 3 000 000 х 20% + 900 000 = 1 500 000 руб. Эта сумма в налогооблагаемую базу не включается.

Стоимость имущества, приходящегося на оптовую торговлю, составляет 5 500 000 руб. (3 100 000 + (3 000 000 — 3 000 000) х 20%). Следовательно, сумма авансового платежа по налогу будет равна 30 250 руб. (5 500 000 руб. х 2,2% / 4).

Вместе с тем, по нашему мнению, налоговая база может быть определена и несколько иным способом. Так, пропорционально выручке можно разделить не среднегодовую стоимость движимого и недвижимого имущества, а стоимость основных средств по состоянию на каждое первое число месяца, а затем уже определить их среднегодовую стоимость. Выбор варианта предстоит сделать налогоплательщику и утвердить данную методику в учетной политике.

Для правильного исчисления единого социального налога необходимо вести раздельный учет заработной платы. Связано это с тем, что с доходов работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату вмененного налога, единый социальный налог не начисляется. Поэтому, собирая затраты по разным видам деятельности на отдельных субсчетах, бухгалтеру не составит труда исчислить единый социальный налог с заработка только тех работников, кто напрямую участвует в производстве, не переведенном на «вмененку».

Заработная плата работников, выполнение обязанностей которых связано с разными видами бизнеса (директор, бухгалтер и др.), подлежит включению в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу в той части, которая будет отнесена в расходы по обычной деятельности. Таким образом, с учетом порядка, установленного п. 1 ст. 272 НК РФ, распределять заработную плату нужно пропорционально доходам по видам деятельности в общем доходе организации в том периоде, когда она была начислена.

Пример 3. Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых облагается ЕНВД. За март главному бухгалтеру была начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. Общая выручка в марте составила 800 000 руб., в том числе 300 000 руб. получено по деятельности, переведенной на «вмененку», 500 000 руб. — по «обычной» системе (без НДС).

В расходы по обычной деятельности будет включена часть заработка главного бухгалтера — 6250 руб. (10 000 / 800 000 х 500 000). С этой суммы нужно начислить ЕСН.

Необходимо учитывать, что на предприятиях, осуществляющих как переведенные, так и не переведенные на ЕНВД виды деятельности, налоговые базы для исчисления ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование будут различны. Связано это с тем, что пенсионные взносы надо начислять на доходы всех работников: и тех, которые заняты в обычных видах деятельности, и тех, кто работает на «вмененке» (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Однако учитывать взносы на обязательное пенсионное страхование необходимо обособленно по видам бизнеса. Применяя обычную систему налогообложения, организация на суммы начисленных пенсионных взносов вправе уменьшить ЕСН (п. 2 ст. 243 НК РФ), а суммы пенсионных взносов по «вмененной» деятельности уменьшают подлежащий уплате ЕНВД, но не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При этом суммы начисленных взносов с доходов работников, занятых и в том и в другом виде деятельности, бухгалтеру снова придется ежемесячно делить пропорционально выручке.

Налог на прибыль

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов и расходов налогоплательщика не учитываются доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД. В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ расходы организаций, перешедших на уплату ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к «вмененному» налогу, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Ни гл. 25 «Налог на прибыль», ни Методические рекомендации прямо не закрепляют конкретный порядок распределения накладных расходов в целях налогообложения — за отдельный отчетный период либо нарастающим итогом по периодам: за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Методические рекомендации по налогу на прибыль, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Разъяснения по данному вопросу были даны налогоплательщикам в Письме Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59 «О распределении общехозяйственных расходов». По мнению Минфина, расходы следует распределять между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года.

И еще на одно официальное Письмо хотелось бы обратить внимание читателя. По мнению МНС России, выраженному в Письме от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой налогоплательщиками деятельности, необходимо производить распределение общих расходов, связанных с производством и реализацией, и общих внереализационных расходов.

Таким образом, при осуществлении организацией деятельности, подпадающей под разные системы налогообложения, бухгалтеру предстоит сложная и трудоемкая работа по ведению раздельного учета хозяйственных операций и выполнению расчетов налоговых баз. Для того чтобы обезопасить себя от придирок налоговых органов в ситуации, когда конкретные рекомендации по определению налоговых баз по рассмотренным нами налогам в законодательстве не установлены, бухгалтеру следует описать конкретные методики исчисления налогов в учетной политике организации либо в отдельном приложении к ней.

Раздельный учет при совмещении налоговых режимов

«Финансовая газета», 2005, N 20

В настоящее время многие организации осуществляют одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, по которым должны применяться разные режимы налогообложения.

В соответствии с требованиями п. 7 ст. 346.26 НК РФ нужно вести раздельный учет доходов и расходов по разным видам предпринимательской деятельности. Для этого достаточно:

к счетам бухгалтерского учета (при необходимости) открыть субсчета для отражения операций по разным видам деятельности;

в приказе об учетной политике утвердить рабочий план счетов и методику распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов (издержек обращения).

В целях сближения бухгалтерского учета с налоговым учетом распределять эти расходы можно пропорционально выручке.

По организации раздельного учета расходов и доходов в бухгалтерском учете вопросов, как правило, не возникает. Сложнее обстоит дело с налоговым учетом. Поэтому остановимся подробнее на особенностях расчетов с бюджетом по отдельным налогам.

Читайте так же:  Платятся ли налоги с больничного листа

Необходимость ведения налогоплательщиком раздельного учета вытекает из содержания гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», 25 «Налог на прибыль организаций», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» НК РФ. Законодательство не содержит конкретных положений, прямо регулирующих вопросы распределения накладных расходов и стоимости имущества между видами бизнеса.

На практике у бухгалтеров возникает ряд вопросов, например включать ли в выручку по обычной деятельности НДС, использовать ли суммы выручки за каждый отдельный месяц, квартал либо нарастающим итогом с начала года и др.

Ответ на первый вопрос содержится в п. 1 ст. 248 НК РФ, согласно которому при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. Что касается второго вопроса, то следует отметить, что только гл. 21 НК РФ прямо указывает на учет выручки за налоговый период при распределении «входного» НДС при расчете пропорции (п. 4 ст. 170 НК РФ). Налоговым периодом по НДС является месяц либо квартал (ст. 163 НК РФ). Для распределения расходов и имущества между видами деятельности период, за который необходимо взять выручку для расчета, законодательством не установлен.

Налог на добавленную стоимость

Обязанность и правила ведения раздельного учета для налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД), установлены ст. 170 НК РФ. По данной деятельности организации, не являясь плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), не могут принять его к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов, включаются в стоимость приобретенного имущества, работ, услуг (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если имущество приобретается для использования в разных видах деятельности, то суммы «входного» НДС подлежат распределению. Также необходимо разделить НДС по всем косвенным расходам (оплата услуг связи, тепло- и электроэнергии и др.), отраженным на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» либо на счете 44 «Издержки обращения». Принимается к вычету только та часть НДС, которая соответствует доле стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), подлежащей налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (месяц, квартал). Оставшаяся сумма налога учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).

Отметим, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль, не включаются.

Пример 1. ООО осуществляет оптовую и розничную торговлю. Розница переведена на уплату ЕНВД. Налоговым периодом по НДС является месяц. За март выручка от оптовой торговли составила 1 000 000 руб. без НДС, от розничной продажи — 400 000 руб. В июле ООО приобрело холодильное оборудование (для розничной торговли) по цене 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб., и компьютер (используется в обоих видах деятельности) по цене 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Затраты на ремонт помещения бухгалтерии подрядным способом составили 94 400 руб., в том числе НДС — 14 400 руб. Все расходы ООО оплачены.

Доля выручки от оптовой торговли в общей сумме выручки в марте составила 71,43% ((1 000 000 / (1 000 000 + 400 000) х 100%). НДС, который можно принять к вычету, составляет 3857,22 руб. (5400 руб. х 71,43%). НДС, который надо включить в стоимость компьютера, составляет 1542,78 руб. (5400 — 3857,22).

НДС со стоимости ремонтных работ в сумме 10 285,92 руб. (14 400 руб. х 71,43%) принимается к вычету, оставшаяся часть 4114,08 руб. (14 400 — 10 285,92) списывается на издержки обращения по розничной торговле.

В бухгалтерском учете ООО в марте производятся следующие записи.

Налог на имущество организаций

Имущество, используемое в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данным налогом не облагается (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Оно при условии ведения раздельного учета отражается на отдельных субсчетах, и его стоимость в налоговую базу не включается. Трудности возникают с той частью имущества, которое используется в обоих видах деятельности. Ни гл. 26.3, ни гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не содержат конкретной методики определения налоговой базы по имуществу, одновременно используемому в разных видах деятельности. В Письме Минфина России от 10.06.2004 N 03-05-12/45 указано, что если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных, так и не переведенных на уплату ЕНВД и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации (т.е. аналогично порядку, ранее установленному Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»).

Аналогичная точка зрения изложена и в Письмах Минфина России от 16.08.2004 N 03-06-05-04/05 и от 14.09.2004 N 03-06-05-04/21. При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует использовать показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Пример 2. ООО занимается оптовой торговлей (обычная система налогообложения) и оказывает бытовые услуги населению (ЕНВД). Общая выручка ООО за I квартал составила 6 000 000 руб., в том числе от оптовых продаж — 5 000 000 руб. (без НДС), от оказания услуг — 1 000 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества ООО по состоянию на 1 апреля составила 7 000 000 руб., в том числе 950 000 руб. используются в деятельности, облагаемой ЕНВД, 3 050 000 руб. — в торговле, 3 000 000 руб. — в обоих видах деятельности. Ставка налога на имущество — 2,2%.

Для определения суммы авансового платежа по налогу на имущество определим стоимость имущества, относящегося к деятельности, переведенной на ЕНВД. Для этого найдем пропорцию исходя из суммы выручки: 1 000 000 / 6 000 000 = 16,67%. Стоимость имущества при ЕНВД составляет 1 450 100 руб. (950 000 + 3 000 000 х 16,67%). Эта сумма в налогооблагаемую базу не включается.

Стоимость имущества, приходящегося на оптовую торговлю, составляет 5 549 900 руб. (3 050 000 + (3 000 000 — 3 000 000 х 16,67%)). Следовательно, сумма авансового платежа по налогу равна 30 524 руб. (5 549 900 руб. х 2,2% / 4).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Вместе с тем, по нашему мнению, налоговая база может быть определена и иным способом. Так, пропорционально выручке можно разделить не среднегодовую стоимость движимого и недвижимого имущества, а стоимость основных средств по состоянию на каждое первое число месяца, а затем уже определить среднегодовую стоимость. Выбор варианта предстоит сделать налогоплательщику и утвердить данную методику в учетной политике.

Читайте так же:  Перечисление обязательных профессиональных пенсионных взносов

ЕСН и взносы в ПФР

Для правильного исчисления ЕСН необходимо вести раздельный учет заработной платы. Связано это с тем, что с доходов работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, ЕСН не начисляется. Поэтому, собирая затраты по разным видам деятельности на отдельных субсчетах, бухгалтеру не составит труда исчислить ЕСН с заработка только тех работников, кто напрямую участвует в производстве, не переведенном на ЕНВД.

Заработная плата работников, выполнение обязанностей которых связано с разными видами бизнеса (директор, бухгалтер и т.д.), подлежит включению в налогооблагаемую базу по ЕСН в той части, которая будет отнесена в расходы по обычной деятельности. Таким образом, с учетом порядка, установленного п. 1 ст. 272 НК РФ, распределять заработную плату следует пропорционально доходам по видам деятельности в общем доходе организации в том периоде, когда она была начислена.

Пример 3. Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых облагается ЕНВД. За март главному бухгалтеру начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. Общая выручка в марте составила 800 000 руб., в том числе 300 000 руб. получено по деятельности, переведенной на ЕНВД, 500 000 руб. — по «обычной» системе (без НДС). В расходы по обычной деятельности будет включена часть заработка главного бухгалтера — 6250 руб. (10 000 / 800 000 х 500 000). С этой суммы нужно начислить ЕСН.

Необходимо учитывать, что в организациях, осуществляющих как переведенные, так и не переведенные на ЕНВД виды деятельности, налоговые базы для исчисления ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование будут различны. Связано это с тем, что пенсионные взносы надо начислять на доходы всех работников: и тех, которые заняты в обычных видах деятельности, и тех, кто переведен на уплату ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако учитывать взносы на обязательное пенсионное страхование необходимо обособленно по видам бизнеса. Применяя обычную систему налогообложения, организация на суммы начисленных пенсионных взносов вправе уменьшить ЕСН (п. 2 ст. 243 НК РФ), а суммы пенсионных взносов по деятельности, переведенной на ЕНВД, уменьшают подлежащий уплате ЕНВД, но не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При этом суммы начисленных взносов с доходов работников, занятых и в том, и в другом виде деятельности, бухгалтеру снова придется ежемесячно делить пропорционально выручке.

Налог на прибыль

Таким образом, при осуществлении организацией видов деятельности, подпадающих под разные системы налогообложения, бухгалтеру предстоит сложная и трудоемкая работа по ведению раздельного учета хозяйственных операций и выполнению расчетов налоговых баз. При этом следует описать конкретные методики исчисления налогов в учетной политике организации либо в отдельном приложении к ней.

Нужно ли очищать от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС между ЕНВД и ОСНО

При совмещении вмененки и общего режима нужно вести раздельный учет, чтобы было понятно, какие доходы/расходы относятся к той или иной деятельност Но всегда есть расходы, которые к конкретной «доходной» операции не отнесешь. Это, к примеру, зарплата руководства, бухгалтерии и страховые взносы на нее, аренда офиса. И эти расходы надо делить. Причем результат такого распределения будет влиять на правильный расчет:

По вопросу «очистки» общережимных доходов от НДС при совмещении вмененки и ОСНО Налоговый кодекс хранит молчание.

  • налога на прибыль — это понятно, поскольку сумма расходов, рассчитанная неправильно, приведет и к неправильному расчету налоговой базы;
  • суммы ЕНВД, которую надо перечислить в бюджет, — ведь сам налог можно уменьшить на суммы страховых взносов и больничных работникам (в пределах Если эти взносы и пособия относятся к работникам, которые задействованы в двух видах деятельности (к примеру, директор и бухгалтер), то их тоже надо распределять между двумя режимам

А если есть входной НДС, относящийся к общим расходам, его тоже надо разбивать на две части:

  • одну — распределенную пропорционально доходам от общережимной деятельности — можно принять к вычету;
  • вторую — распределенную пропорционально доходам от вмененки и другим необлагаемым операциям — нужно включить в стоимость самого имущества.

[2]

В основе распределения как общих расходов, так и суммы входного НДС, относящегося к ним, лежат доходы от «вмененной» и общережимной деятельности. И первый вопрос, который возникает при распределении, — надо ли очищать общережимные доходы от НДС. Его мы и рассмотрим.

Делим общие расходы

Такие расходы надо делить между режимами пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в их общей сумме — это прямо закреплено в Налоговом кодекс Формула для распределения выглядит так:

Нередко организации прописывают в учетной политике выгодный им вариант распределения расходов — то есть закрепляют, что доходы от операций, облагаемых НДС, в формуле участвуют с учетом налога. Тогда появляется возможность больше списать на расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.

До сих пор встречается мнение, что при распределении расходов между «вмененной» деятельностью и общережимной у организаций есть полная свобода действий.

Главное — чтобы метод распределения был обоснован и закреплен в учетной политике. Например, можно распределять общие расходы пропорционально площади используемых помещений или иным физическим показателям. Так когда-то разрешал делать Минфи

Однако с 2007 г. в Налоговом кодексе появилась норма, прямо предписывающая плательщикам ЕНВД, совмещающим «вмененную» и общережимную деятельность, распределять общие расходы пропорционально долям в доходах. Так что сейчас у организаций нет права выбора.

Мнение читателя

“ Мы давно прописали в учетной политике, что будем распределять расходы пропорционально доходам, взятым с учетом НДС. Логика была такая: раз в НК нет никаких четких указаний, инспекция не сможет придраться к применяемому варианту. Однако при проверке это не сработал

Валентина,
бухгалтер, г. Москва

Однако инспекции настаивают на том, что при распределении общих расходов нужно учитывать выручку, очищенную от НДС. Согласен с этим и Минфи Ведь в п. 1 ст. 248 Налогового кодекса есть прямая норма о том, что при определении доходов из них исключаются суммы предъявленного покупателям НДС.

Так что если ваша организация, распределяя свои расходы, не очистит общережимные доходы от НДС, то инспектор может доначислить налог на прибыль, наложить штраф и начислить пени. Именно такая ситуация сложилась у одного из наших читателей. Суммы, которые начислили организации к уплате в бюджет, вышли очень даже немаленькие.

Если у вас есть расходы, которые вы не можете четко отнести к вмененке или к общережимной деятельности, то их надо распределять между режимами пропорционально доходам. И при распределении общережимные доходы надо учитывать без НДС.

Делим входной НДС по общим расходам

Для такого распределения тоже надо брать пропорцию, в которой участвует стоимость отгруженных товаро

Во-первых, из НК не совсем понятно, что именно понимается под стоимостью отгруженных товаров (стоимость их приобретения или реализации). Во-вторых, при определении пропорции для распределения входного НДС возникает тот же вопрос: учитывать показатели вместе с НДС или без него?

Читайте так же:  Налоговые проверки полномочия налоговых органов

Прямого ответа на эти вопросы в Налоговом кодексе нет. Проверяющие требуют определять пропорцию, учитывая стоимость отгруженных товаров как стоимость их реализации, причем без

Кстати, Высший арбитражный суд РФ с таким подходом согласился еще в И после выхода в свет его решения судебная практика стала едина: при расчете пропорции, в которой участвуют доходы от облагаемых и не облагаемых НДС операций, нужно брать сопоставимые показатели. То есть все суммы доходов должны учитываться без

Как видим, и при распределении общих доходов, и при распределении входного НДС по ним надо брать сопоставимые показатели — то есть без учета налога. А если вы делали иначе, то чем быстрее исправите ошибку, тем лучше: не только пени будут меньше, но и у инспекции будет меньше шансов вас оштрафовать.

Пример. Распределение общих расходов и входного НДС по ним

/ условие /

Организация торгует в розницу (платит ЕНВД) и оптом (платит налог на прибыль).

1. Данные о доходах:

Вид деятельности Сумма доходов без НДС, руб. Сумма НДС, руб. Сумма доходов с учетом НДС, руб.
Оптовая торговля (общий режим) 5 000 000 900 000 5 900 000
Розничная торговля (ЕНВД) 3 000 000 3 000 000
Итого 8 000 000 900 000 8 900 000

2. Сумма общих расходов, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, составила без учета НДС 1 000 000 руб. Сумма входного НДС — 126 000 руб.

/ решение /

Определим долю доходов, относящуюся к общережимной деятельности, и рассчитаем исходя из нее сумму входного НДС, которую можно принять к вычету, и часть общих расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль.

№ строки Показатель При распределении учитываем доходы Разница
(гр. 4 – гр. 3)
с учетом НДС без НДС
1 2 3 4 5
Определение доли доходов
1 Доля доходов от оптовой торговли (общий режим), % 66,29
(5 900 000 руб. / 8 900 000 руб.)
62,50
(5 000 000 руб. / 8 000 000 руб.)
Распределение входного НДС по общим расходам
2 Сумма НДС, предъявленная к вычету, руб.
(126 000 руб. х показатель стр. 1)
83 525,40 78 750,00 Сумма НДС, которую нельзя принять к вычету, должна быть учтена в стоимости общих расходов, подлежащих распределению между разными видами деятельности. То есть неправильное распределение суммы входного НДС повлияет не только на НДС, который надо заплатить в бюджет, но и на базу по налогу на прибыль
3 НДС, включаемый в общие расходы, руб.
(126 000 руб. – показатель стр. 2)
42 474,60 47 250,00 4775,40 Сумма НДС, которую нельзя принять к вычету, должна быть учтена в стоимости общих расходов, подлежащих распределению между разными видами деятельности. То есть неправильное распределение суммы входного НДС повлияет не только на НДС, который надо заплатить в бюджет, но и на базу по налогу на прибыль
Распределение общей суммы расходов по видам деятельности
4 Общая сумма расходов, подлежащая распределению, руб.
(1 000 000 руб. + показатель стр. 3)
1 042 474,60 1 047 250,00 4775,40 Сумма НДС, которую нельзя принять к вычету, должна быть учтена в стоимости общих расходов, подлежащих распределению между разными видами деятельности. То есть неправильное распределение суммы входного НДС повлияет не только на НДС, который надо заплатить в бюджет, но и на базу по налогу на прибыль
5 Расходы, отнесенные к общему режиму, руб.
(показатель стр. 4 х показатель стр. 1)
691 056,41 654 531,25

Напомним, что для исправления налоговых ошибок нужн

  • доплатить недоимку по налогам (НДС, налог на прибыль) и заплатить пени по ним;
  • представить в инспекцию уточненные декларации по НДС и декларации (расчеты) по налогу на прибыль.

В результате исправления ошибки может уменьшиться сумма ЕНВД (к примеру, из-за увеличения доли страховых взносов, относимых к вмененке и начисленных с зарплаты директора и бухгалтера). В этом случае вы можете подать уточненку по ЕНВД и либо вернуть налог, либо зачесть его в счет предстоящих платеже

Налоговые режимы и раздельный учет

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность использования различных режимов налогообложения. На практике возникают ситуации, когда организация осуществляет одновременно несколько видов деятельности, подпадающих под разные режимы налогообложения. Вместе с тем, в настоящее время некоторые вопросы, связанные с совмещением налоговых режимов, являются спорными: есть пробелы в законодательстве, сложились противоречащие друг другу мнения налоговиков, чиновников Минфина и решения арбитражных судов.

В основе совмещения налоговых режимов лежит раздельный учёт. Налогоплательщик должен вести раздельный учёт:

  • показателей, формирующих объект налогообложения, налогооблагаемую базу;
  • показателей, влияющих на налоговые вычеты.

Методика и особенности раздельного учёта зависят от того, совмещение каких режимов происходит. На практике чаще всего происходит совмещение УСН и ЕНВД, а также общего режима и ЕНВД. В этой статье об одном из них поговорим более подробно.

Совмещение УСН и ЕНВД

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ «упрощёнка» применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. На практике УСН совмещается только с ЕНВД.

«Упрощёнку» нельзя применять вместе с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, поскольку на УСН не переводятся участники соглашения о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Также «упрощёнка» не может быть совмещена с ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Одновременно работать на УСН и на общем режиме налогообложения нельзя, поскольку оба режима применяются налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности (Определение Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 № 667-О-О). Таким образом, совмещать «упрощёнку» возможно только с режимом налогообложения в виде ЕНВД.

Исключение составляют индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН на основе патента и осуществляют несколько видов деятельности. Они имеют возможность совмещать патентную УСН с обычной «упрощёнкой» и иными режимами налогообложения: ЕНВД, общим режимом (Письма Минфина России от 20.02.2009 № 03-11-11/25, УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 № 20-14/2/[email protected]).

Принципы ведения раздельного учёта

Исходя из того, что ведение раздельного учёта необходимо прежде всего для правильного исчисления налогов, которые обязан уплачивать налогоплательщик, объекты раздельного учёта следует определять исходя из элементов, необходимых для расчёта соответствующих налогов, а также показателей, соблюдение которых необходимо для возможности применения соответствующих спецрежимов.

Разработанный налогоплательщиком порядок ведения раздельного учёта необходимо отразить в приказе об учётной политике. В частности, в учётной политике для целей налогообложения необходимо закрепить порядок разделения показателей по видам предпринимательской деятельности; основания (документы), на которые налогоплательщик будет ссылаться при ведении раздельного учёта. В учётной политике для целей бухгалтерского учёта нужно отразить план счетов организации с перечислением всех субсчетов, которые будут открыты для ведения раздельного учёта, а также методику разнесения показателей по этим субсчетам.

Отсутствие в учётной политике правил ведения раздельного учёта может быть расценено налоговиками как отсутствие раздельного учёта. Однако судебная практика в таких ситуациях поддерживает налогоплательщика (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.2007 № А39-143/2007; ФАС Уральского округа от 27.03.2007 № Ф09-2012/07-С2).

Раздельный учёт доходов

Читайте так же:  Оплата налога на землю снт

«Упрощенец» при расчёте единого налога учитывает доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ). В то же время по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, размер доходов не зависит от величины выручки. При исчислении единого налога на вменённый доход размер дохода рассчитывается исходя из физических показателей. В связи с этим возникает вопрос: какой доход, относящийся к деятельности, переведённой на ЕНВД, брать при расчёте пропорции для целей раздельного учёта?

В одном из своих писем Минфин РФ высказывает следующую точку зрения: если организация использует несколько различных налоговых режимов, в том числе и ЕНВД, по деятельности, облагаемой ЕНВД, необходимо определять доходы в соответствие со ст. 249 — ст. 251 НК РФ. Причём доходы определяются на основании данных бухгалтерского учёта и учитываются по кассовому методу (Письмо Минфина РФ от 17.11.2008 № 03-11-02/130).

Однако позиция чиновников Минфина не столь однозначна. В ряде писем делается вывод о том, что в доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, в целях раздельного учёта включается только выручка. А скидки, излишки, пени можно отнести к «вменённой» деятельности только в том случае, если никакой другой деятельности налогоплательщик не ведёт (Письма Минфина РФ от 01.02.2008 № 03-11-04/3/37, от 18.12.2007 № 03-11-05/301).

В связи с тем, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274, п. 5 ст. 346.18 НК РФ), с целью пропорционального распределения доходы по видам предпринимательской деятельности, переведённым на уплату ЕНВД, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года (Письмо Минфина РФ от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271).

Раздельный учёт расходов

В рамках раздельного учёта расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объёме доходов, полученных при применении обоих спецрежимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Последовательность действий выглядит следующим образом:

  • сумму дохода по деятельности, переведённой на УСН, надо разделить на общую сумму дохода организации по всем видам деятельности;
  • полученное значение следует умножить на сумму расходов, которые требуется распределить между видами деятельности.

Возникает вопрос: как определить период, за который берётся пропорция, ведь налоговым периодом по УСН является год, и доходы, расходы при определении налоговой базы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ), а налоговым периодом по ЕНВД считается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Чиновники Минфина не выработали единой рекомендации по вопросу. Есть рекомендации по распределению расходов между двумя спецрежимами в порядке, аналогичном порядку распределения доходов, то есть нарастающим итогом с начала года (Письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-11-05/70). В других разъяснениях Минфин утверждает, что общие расходы нужно распределять ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы, которые не относятся к ЕНВД, суммируют нарастающим итогом с начала года до отчётной даты (Письмо Минфина РФ от 12.05.2008 № 03-11-04/2/82). В принципе эти способы друг другу не противоречат, результат окажется одинаковым.

«Упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» могут включить в расходы при расчёте единого налога затраты на оплату труда, страховые взносы на обязательное социальное страхование и суммы пособий (пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Организации, применяющие УСН с объектом «доходы», вправе уменьшить свой налог на сумму пособий по временной нетрудоспособности и страховых взносов на обязательное социальное страхование (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). При этом взносы должны быть уплачены, а пособия начислены и фактически выданы. Общая сумма налога, уплачиваемая в связи с применением УСН, не может быть уменьшена более чем на 50%.

Плательщики ЕНВД также вправе уменьшить налог на сумму уплаченных за период страховых взносов и на сумму больничных. При этом сумма страховых взносов и больничных, которые можно учесть при расчёте ЕНВД, не должна превышать 50% суммы налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Таким образом, вышеперечисленные затраты прямо или косвенно влияют на величину налога при «упрощёнке» и при ЕНВД.

Для учёта расходов на оплату труда, страховых взносов и больничных организации, совмещающие УСН и ЕНВД, должны применять порядок, предусмотренный в п. 8 ст. 346.18 НК РФ. То есть нужно вести раздельный учёт этих расходов по разным видам деятельности, а если разделить невозможно, их следует распределять пропорционально долям доходов в общем объёме доходов, полученных при применении этих спецрежимов.

Для распределения этих расходов между видами деятельности, компании следует организовать раздельный учёт численности и поименного состава сотрудников организации. Если работники заняты в одном виде деятельности, то в качестве подтверждения принадлежности работника к определённому виду деятельности можно использовать трудовой договор. Причём в трудовом договоре надо будет максимально полно прописать, какие обязанности выполняет работник применительно к виду деятельности, в котором он занят. В этом случае расходы относят на тот вид деятельности, в котором задействован работник.

Если работники задействованы в обоих видах деятельности или напрямую не связаны ни с одним видом деятельности, но косвенно участвуют в обоих (административно-управленческий и вспомогательный персонал), распределять расходы на оплату труда, страховых взносов и сумм пособий нужно пропорционально долям доходов в общем объёме доходов, полученных при применении этих спецрежимов (Письма Минфина РФ от 16.03.2009 № 03-11-11/40, от 13.02.2008 № 03-11-02/20).

Таким образом, в основе совмещения налоговых режимов лежит раздельный учёт, порядок которого должен быть отражён в учётной политике организации. Налоговым кодексом установлена обязанность налогоплательщика вести раздельный учёт, однако ответственность за нарушение этой обязанности не предусмотрена. В то же время отсутствие раздельного учёта ведёт к искажению суммы налога и его неполной уплате, что, в свою очередь, влечёт налоговую ответственность согласно ст. 122 НК РФ.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Автор: Екатерина Кратюк, экономист-консультант

Источники


  1. Теория государства и права. — М.: Инфра-М, Норма, 2011. — 496 c.

  2. Хропанюк, Валентин Теория государства и права / Валентин Хропанюк. — М.: Димов, Ткачев, Дабахов, 1996. — 384 c.

  3. Теория государства и права. — М.: КноРус, 2009. — 384 c.
  4. Будяну В. А., Мытарев С. А., Сумская Е. Г. Правоведение за 24 часа; Феникс — Москва, 2009. — 288 c.
  5. Комментарий к Федеральному закону «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (постатейный). — М.: Деловой двор, 2011. — 120 c.
Налоговые режимы и раздельный учет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here