Начисление амортизации в налоговом учете после модернизации

Полезная информация на тему: "Начисление амортизации в налоговом учете после модернизации" от профессионалов с комментариями для людей. Здесь собрана информация по тематике, позволяющая ее раскрыть со всех сторон.

Как учесть модернизацию и реконструкцию основных средств в налоговом учете

Расходы на модернизацию и реконструкцию ОС списываются в налоговом учете через амортизацию. Это общее правило. При линейном методе начисления амортизации расходы на модернизацию (реконструкцию) включайте в первоначальную стоимость ОС, а при нелинейном методе — в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Если для признания доходов и расходов вы применяете метод начисления, то первоначальную стоимость ОС (суммарный баланс амортизационной группы) вы можете увеличить после завершения модернизации или реконструкции, а при кассовом методе — после оплаты расходов на их проведение.

Как учесть в налоговом учете модернизацию основного средства

Расходы на модернизацию объектов производственного назначения (за исключением тех расходов, по которым вы применили инвестиционный вычет) списываются на расходы по налогу на прибыль через амортизацию. Это следует из п. 2 ст. 257, п. 5.1 ст. 270, п. 7 ст. 286.1 НК РФ.

При линейном методе начисления амортизации включайте расходы на модернизацию в первоначальную стоимость основного средства, а при нелинейном методе — в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (п. 2 ст. 257, п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Если вы применяете метод начисления, первоначальную стоимость основного средства (суммарный баланс амортизационной группы) увеличьте после завершения модернизации, а при кассовом методе — после оплаты расходов на ее проведение (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если в результате модернизации основное средство изменится так, что будет создано новое основное средство, то первоначальную стоимость имущества определите в порядке, установленном ст. 257 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45862).

Расходы на модернизацию объектов непроизводственного назначения и расходы на модернизацию, по которым применен инвестиционный вычет, в налоговом учете не учитываются (п. 1 ст. 252, п. 5.1 ст. 270 НК РФ).

Что такое модернизация ОС

К модернизации ОС относятся работы, в результате которых меняется его технологическое или служебное назначение, оно также может наделяться возможностью выдерживать повышенные нагрузки и (или) другими новыми свойствами (качествами) (п. 2 ст. 257 НК РФ). Например, к модернизации можно отнести установку на компьютер дополнительной карты памяти с целью увеличения его оперативной памяти.

Как начислять амортизацию при модернизации основного средства

Если модернизация идет больше 12 месяцев, то по общему правилу ОС нужно убрать из состава амортизируемого имущества, то есть приостановить начисление амортизации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Приостановить начисление амортизации (независимо от метода ее начисления) нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения ОС из состава амортизируемого имущества. При этом помните, что, если вы используете нелинейный метод, дополнительно нужно уменьшить суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), из которой вы исключили ОС, на его остаточную стоимость (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Возобновить начисление амортизации нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ). А если вы применяете нелинейный метод, то вам нужно увеличить суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в которую вы вернули ОС, на его остаточную стоимость (с учетом ее изменения после модернизации) (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Если модернизация проводится 12 и менее месяцев, а также больше 12 месяцев, но при этом ОС в процессе модернизации продолжает использоваться в коммерческой деятельности, то по таким ОС амортизацию приостанавливать не нужно. Это следует из п. 3 ст. 256 НК РФ.

Как рассчитать амортизацию после модернизации основного средства

При линейном методе амортизацию после модернизации основного средства рассчитайте по следующей формуле (п. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

При этом амортизация может начисляться по старой норме амортизации, которая была определена при вводе ОС в эксплуатацию. Если же после модернизации срок полезного использования ОС увеличился, то вы вправе пересчитать норму амортизации, исходя из нового СПИ. Это следует из п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2016 N 03-03-06/1/62131.

При нелинейном методе амортизацию после модернизации рассчитайте по следующей формуле (п. 2 ст. 257, п. 1 ст. 258, п. п. 3, 4 ст. 259.2 НК РФ):

Норму амортизационной группы не изменяйте.

Как меняется срок полезного использования после модернизации основного средства

Если после модернизации увеличился срок полезного использования ОС, то вы вправе увеличить этот срок. При этом сделать это можно только в пределах срока, установленного для амортизационной группы, в которую вы ранее включили ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если срок полезного использования объекта не увеличился, учитывайте оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Как применить амортизационную премию при модернизации основного средства

В налоговом учете по расходам на модернизацию основных средств (за исключением расходов, по которым применен инвестиционный вычет) вы вправе применить амортизационную премию в размере (п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.06.2015 N 03-03-06/1/33417):

не более 10% — по основным средствам, которые относятся к первой — второй, восьмой — десятой амортизационным группам;

не более 30% — по основным средствам, которые относятся к третьей — седьмой амортизационным группам.

То есть вы вправе единовременно списать в расходы текущего отчетного (налогового) периода до 10% или до 30% затрат, которые понесены в результате модернизации ОС.

Если вы модернизируете имущество несколько раз в течение срока его использования, то и амортизационную премию вы можете применять по каждой модернизации (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/462).

Как учесть в налоговом учете реконструкцию основного средства

Расходы на реконструкцию ОС учитываются при расчете налога на прибыль в том же порядке, что и расходы на модернизацию.

При линейном методе начисления амортизации расходы на реконструкцию объектов производственного назначения включайте в первоначальную стоимость основного средства, а при нелинейном методе — в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (п. 2 ст. 257, п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Если вы применяете метод начисления, первоначальную стоимость основного средства (суммарный баланс амортизационной группы) увеличьте после завершения реконструкции, а при кассовом методе — после оплаты расходов на ее проведение (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если в результате реконструкции ОС изменится так, что будет создано новое основное средство, то первоначальную стоимость имущества определите в порядке, установленном ст. 257 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45862).

Расходы на реконструкцию объектов непроизводственного назначения и расходы на реконструкцию, по которым применен инвестиционный вычет, в налоговом учете не учитывайте (п. 1 ст. 252, п. 5.1 ст. 270 НК РФ).

Читайте так же:  Справка подтверждение о перечислении обязательных пенсионных взносов

Что такое реконструкция ОС

К реконструкции ОС относятся работы по переустройству объекта ОС, связанному с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, которые производятся по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ). Например, к реконструкции можно отнести перепланировку помещений, их переоборудование, заделку проемов в стенах, перекрытиях и перегородках.

Как начислять в налоговом учете амортизацию после реконструкции основного средства

После проведения реконструкции основного средства начисляйте амортизацию в том же порядке, что и после проведения модернизации.

[2]

При линейном методе амортизацию после реконструкции рассчитайте (п. 2 ст. 257, п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.10.2016 N 03-03-06/1/62131):

по норме, которую вы определили при вводе основного средства в эксплуатацию;

или по новой норме, если изменился срок полезного использования (в пределах группы, в которую вы ранее включили ОС) после проведения реконструкции.

При нелинейном методе после реконструкции амортизацию рассчитайте по прежней норме амортизации (она не меняется). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется с учетом изменения стоимости ОС, входящего в данную группу (подгруппу), после завершения реконструкции (п. 2 ст. 257, п. 1 ст. 258, п. п. 3, 4 ст. 259.2 НК РФ).

В налоговом учете по расходам на реконструкцию основных средств (за исключением расходов, по которым применен инвестиционный вычет) вы вправе применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Как учесть капитальный ремонт здания при расчете налога на прибыль

Если вы создали резерв на капитальный ремонт ОС, то расходы на капитальный ремонт здания производственного назначения списываются за счет этого резерва (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ).

Если у вас нет резерва на капремонт ОС, то такие расходы нужно включить в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260, пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом порядок учета расходов на капремонт зависит от того, какой метод учета доходов и расходов вы применяете.

Если вы применяете метод начисления, то включайте затраты на капремонт здания в прочие расходы в отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 5 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе включайте затраты на капремонт здания в прочие расходы после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на ремонт основных средств непроизводственного назначения в налоговом учете не учитывайте (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Налоговый и бухгалтерский учет и расчет амортизации после модернизации основных средств на примерах

Модернизация – это процедура, в ходе которой имущество может быть достроено, переоборудовано, реконструировано. Итогом данных действий всегда является повышение начальной стоимости актива.

Как ведется учет амортизации в это время, требуется ли ее начисление в ходе изменений? Требуется ли ее пересчет после окончания всех процедур?

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Расчет в бухгалтерском учете

Конечной целью рассматриваемой операции всегда является улучшение качественных характеристик объекта, повышение его производительности, эффективности. Иными словами, данный процесс осуществляется, чтобы основное средство стало лучше и прибыльнее.

Произведенные в ходе данных мероприятий траты собираются по дебету счета 08, далее переносятся на стоимость основного средства проводкой Дт 01 Кт 08.

То есть первоначальное значение стоимости, по которой объект был учтен в бухгалтерии на 01 счете, увеличивается в процессе модернизации.

Что происходит с амортизацией?

Нужно ли приостанавливать амортизационные накопления?

Если срок выполнения работ по улучшению равняется или превышает 12 месяцев, то ежемесячное начисление амортизации приостанавливается до полного прекращения всех работ по основному средству.

Если срок переделки менее года, то амортизационные отчисления прекращать не нужно.

Амортизация продолжает накапливаться по кредиту счета 02 в корреспонденции с затратными счетами 20, 23, 44.

Меняется ли срок полезного использования?

После прекращения работ по модернизации по дебету счета 01 числится большая стоимость ОС, то есть все вложения в улучшение и дооборудование основного средства были включены в изначальную стоимость актива.

В некоторых случаях проводится и перерасчет срока полезного использования.

Его длительность может быть как повышена, так и оставлена без корректировок.

Увеличение срока допускается не всегда, это возможно, когда действительно есть на то основания:

  • повышаются производственные возможности, увеличивается мощность;
  • меняется режим эксплуатации;
  • улучшаются первоначальные показатели функционирования оборудования.

Компания не обязана менять срок использования — это ее право, а не обязанность. На практике обычно СПИ повышается на время, необходимое для списания понесенных капитальных затрат в связи с модернизации.

Как рассчитывать ежемесячные отчисления с учетом изменений?

Дальнейший расчет амортизации по факту окончания модернизации проводится уже от новой увеличенной стоимости ОС с учетом возможного изменения СПИ.

Точный порядок расчета в законодательстве не прописан, никаких конкретных правил не содержится ни в ПБУ, ни в Плане счетов. Однако имеются пояснения в п.60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ №91н от 13.10.03.

Амортизация по активу рассчитывается на основании двух показателей — остатка стоимости с учетом учтенного износа и добавленных капвложений и обновленного срока использования.

Расчет остаточного значения стоимости:

Рассчитывается доля стоимости амортизируемого основного средства, уже списанная с помощью отчислений (износ):

Износ = Первоначальная ст-ть * Число лет/месяцев эксплуатации / СПИ (в годах или месяца)

Рассчитывается остаток стоимости, который еще не списан за счет амортизации, без учета капвложений при модернизации.

Остаток ст-ти = Первоначальная ст-ть – Износ

Выполняется расчет остатка стоимости с учетом произведенных капвложений в основное средство:

Остаточная ст-ть = Остаток ст-ти + Капвложения

Зная вычисленный остаточный показатель и обновленный срок полезного использования, можно рассчитать размер отчислений по амортизации.

Пример

Оборудование принято к учету за 200 000.

В течение 2 лет оборудование использовалось, далее подверглось модернизации, итогом стало повышение стоимости на 50 000, и увеличение СПИ на 2 года.

Амортизация считалась линейным способом.

Как рассчитать амортизацию после модернизации?

Остаточная стоимость после изменений = 200 000 – (200 000 * 2 / 5) + 50 000 = 170 000.

Новый СПИ = (5 – 2) + 2 = 5 лет.

Ежемесячная амортизация после модернизации = 170 000 / 60 = 2833,33.

[3]

Для полностью самортизированных ОС

Если объект основных средств полностью самортизирован, то есть закончился срок полезного использования по нему, то после проведенной в его отношении модернизации СПИ может быть продлен.

На практике, добавляется количество месяцев, достаточное для списания вложенных в модернизацию капитальных средств с сохранением прежней нормы амортизации.

Читайте так же:  С какого года прибавили пенсионный возраст

Компания решила провести обновление станка, который полностью самортизирован. Данный объект изначально был отнесен к 4 амортизационной группе и для него установлен был СПИ 5 лет.

Начальная стоимость при принятии ОС к учету была 600 000, СПИ = 60 месяцев. Норма амортизации при линейном методе 1,67% (1 / 60 мес.).

Объект был принят в январе 2014, с 1 февраля начались амортизационные отчисления. 1 января 2019 год станок был самортизирован в полном объеме, его СПИ закончился.

Работы по модернизации начались в январе 2019 и закончились в марте 2019 года. Величина капитальных вложений = 300 000.

В каком размере нужно начислять амортизацию и на протяжении какого периода?

Решение:

Чтобы сохранить норму амортизации, равную 1,67%, нужно ежемесячно проводить начисление в размере = (600 000 + 300 000) * 1,67 / 100 = 15030.

Количество месяцев для списания капвложений = 300 000 / 15 030 = 19 мес.

Остаток капитальных вложений в размере 14430 (300 000 – 15 030 * 19) спишется в 20-тый месяц эксплуатации.

Особенности начисления в налоговом учете

При длительности модернизации, превышающей годовой период, необходимо прекратить начисление амортизации в налоговом учете, что подтверждает п.3 ст.256 НК РФ.

После выполнения действий, связанных с модернизацией в отношении основного средства, может быть откорректирована величина отчислений по амортизации и длительность их начисления.

Причиной тому является добавление капвложений к изначальной стоимости и изменений срока использования.

СПИ в налоговом учете скорректирован может быть, но в ограниченном диапазоне, предусмотренном для той амортизационной группы, в которую было внесено основное средство на начальном этапе при поступлении в компанию. Об этом сказано в абз.2 п.1 ст.258 НК РФ.

СПИ может и не меняться. Решение о корректировке принимает организация на свое усмотрение.

Если предприятие посчитает, что на изменения нет оснований, то дальнейшие начисления амортизации будут проводиться на основании остатка СПИ и остаточной стоимости, в которую включены произведенные капвложения.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Объекты основных средств могут подвергаться модернизации, при этом они могут быть частично или полностью самортизированы. Если данная процедура превышает год, то амортизационные отчисления нужно временно прекратить.

В ходе мероприятий повышается стоимость ОС, а также может измениться срок полезного использования.

Причем изменения могут произойти как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Расчет амортизации при этом проводится с учетом остаточной стоимости объекта с капитальными вложениями и новым СПИ.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Налог на прибыль: порядок увеличения срока полезного использования основного средства после его модернизации

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения прибыли в случае модернизации и изменения срока полезного использования основных средств сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Согласно положениям пункта 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.

Понятия реконструкции, модернизации, технического перевооружения, достройки, дооборудования определены пунктом 2 статьи 257 Кодекса.

В частности, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Таким образом, в случае увеличения срока полезного использования основных средств по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 258 Кодекса, перевод таких основных средств из амортизационной группы, в которую они были включены на дату ввода в эксплуатацию, Кодексом не предусмотрен, даже в тех случаях, когда изменилось их технологическое или служебное назначение.

В связи с изложенным, по мнению департамента, остаточную стоимость вышеуказанных основных средств, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены при вводе их в эксплуатацию.

Мнение департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

О начислении амортизации для целей налога на прибыль после модернизации ОС

Увеличению эффективности использования основных средств, например, из-за повышения нагрузок способствует их модернизация.

В опубликованном письме Минфин России рассмотрел следующую ситуацию.

Фирма провела модернизацию объектов основных средств. Поэтому она приняла решение увеличить срок полезного использования модернизированных активов. Однако изначально при вводе этого имущества в эксплуатацию по нему был установлен м .

Комментарии к документам доступны только платным подписчикам

Оформите подписку сейчас, и вы получите полный доступ к электронной версии журнала.

Минфин разъяснил, в какой момент можно учесть в расходах амортизационную премию при модернизации основного средства

При применении метода начисления расходы в виде амортизационной премии при достройке или модернизации основных средств признаются косвенными расходами того периода, в котором изменилась первоначальная стоимость ОС. А датой изменения первоначальной стоимости ОС является день окончания соответствующих работ. Об этом проинформировал Минфин России в письме от 29.09.14 № 03-03-06/1/48511.

По общему правилу, организация вправе применить амортизационную премию как по расходам на приобретение основных средств, так и по расходам, понесенным при достройке или модернизации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ). В случаях модернизации (реконструкции и проч.) первоначальная стоимость ОС изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ расходы в виде амортизационной премии учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) данных основных средств.
В каком периоде нужно признавать в расходах амортизационную премию по реконструируемым объектам: в периоде изменения первоначальной стоимости ОС или в периоде начала начисления амортизации исходя из измененной первоначальной стоимости?

Читайте так же:  После открытия ип когда платить налоги

По мнению Минфина России, затраты в виде амортизационной премии при реконструкции (модернизации) учитываются в расходах в месяце изменения первоначальной стоимости ОС. При этом датой изменения первоначальной стоимости объекта ОС является деть окончания соответствующих работ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20.08.14 № 03-03-06/1/41628, от 28.05.13 № 03-03-06/1/19228.

При этом Минфин сделал оговорку: если объект ОС в период этих работ из эксплуатации не выводился, то амортизация начисляется исходя из измененной первоначальной стоимости данного объекта, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости.

Департамент общего аудита по вопросу амортизации после модернизации в НУ

Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется, в частности, в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения соответствующих объектов.

При этом в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Таким образом, после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость основного средства может измениться, а срок полезного использования увеличиться или же остаться неизменным.

Как следует из Вашего вопроса после проведения модернизации (реконструкции) срок полезного использования объекта ОС не увеличился.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 НК РФ).

Из буквального прочтения данной нормы следует, что в налоговом учете сумма начисленной за месяц амортизации в отношении ОС определяется только исходя из:

— его первоначальной (восстановительной) стоимости;

нормы амортизации, рассчитанной для этого объекта с учетом полного срока его полезного использования.

При этом нормы НК РФ не позволяют применять остаточную стоимость и оставшийся срок полезного объекта ОС.

По мнению контролирующих органов после модернизации ОС Организации необходимо начислять амортизацию по норме, установленной на момент ввода объекта в эксплуатацию.

Так, в Письме Минфина РФ от 13.03.2012 № 03-03-06/1/126 указано следующее:

«Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Согласно п. 1 ст. 322 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

При этом норма амортизации определяется на дату ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию и впоследствии не изменяется».

Аналогичные выводы содержат Письма Минфина РФ от 09.06.2012 № 03-03-10/66, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402, ФНС РФ от 14.03.2005 № 02-1-07/23 (п. 2)).

Применительно к рассматриваемой ситуации:

— восстановительная стоимость объекта ОС составит: 290 552,10 (первоначальная стоимость + сумма модернизации);

— норма амортизации: 1,1764% (1/85 * 100%)

Таким образом, сумма амортизации в НУ после увеличения стоимости в результате модернизации составит: 290 552,10 * 1,1764% = 3 418,05 руб.

В результате, как справедливо отмечено в пункте 2 Вашего вопроса до конца срока полезного использования указанный объект ОС не будет полностью самортизирован.

По мнению контролирующих органов, в таком случае организации и после окончания срока полезного использования ОС следует начислять амортизацию по прежней норме до полного списания стоимости объекта (Письмо Минфина РФ от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402).

Между тем, обращаем Ваше внимание, что существует арбитражная практика, свидетельствующая о том, что налогоплательщик вправе начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования.

Данный вывод основывается на норме абзаца 3 пункта 1 статьи 258 НК РФ, в соответствии с которой если срок полезного использования ОС не увеличился в результате его модернизации, при начислении амортизации налогоплательщик учитывает оставшийся срок полезного использования.

В частности указанный вывод содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 06.04.2011 № КА-А40/2125-11, от 21.09.2010 № КА-А40/10411-10, от 03.06.2009 № КА-А40/4667-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.12.2009 № ВАС-12685/09), ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2008 № А29-6646/2007, от 29.04.2008 № А28-8591/2007-366/11, ФАС Поволжского округа от 17.07.2007 № А49-998/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.11.2007 № 14740/07).

По нашему мнению, из буквального прочтения норм НК РФ следует, что амортизация в НУ после модернизации объекта ОС рассчитывается исходя из нормы, установленной при вводе объекта в эксплуатацию, при этом оставшийся срок полезного использования не учитывается (мнение аналогичное мнению контролирующих органов).

При этом в случае, если Организация будет придерживаться иного мнения, то это, скорее всего, приведет к спорам с налоговыми органами. Предугадать исход судебного разбирательства при этом (в случае его возникновения) не представляется возможным.

В то же время наличие положительной арбитражной практики может способствовать принятию судом позиции в пользу Организации.

Амортизация при модернизации: спорные вопросы

В письме от 10.07.2015 № 03-03-06/39775 Минфин России дал разъяснения по вопросам начисления линейным методом амортизации основных средств, подвергшихся модернизации. По одному из них позиция финансистов изменилась.

Правила начисления амортизации

При применении линейного метода начисления амортизации ее размер зависит от двух величин: первоначальной стоимости основного средства и срока его полезного использования (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

В случае проведения достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, час­тичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная стоимость изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ). Кроме того, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства увеличивается его срок полезного использования, организация вправе увеличить первоначально установленный срок полезного использования. Его увеличение осуществляется в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Читайте так же:  Муж платит на ребенка мало алиментов

Возникает вопрос: нужно ли пересчитывать норму амортизации с учетом изменившихся в результате модернизации срока полезного использования основного средства и (или) первоначальной стоимости?

Минфин России: норма остается прежней

В комментируемом письме Минфин России указал, что изменение нормы амортизации после введения основного средства в эксплуатацию Налоговым кодексом не пре­дусмот­рено. Поэтому после проведения модернизации основного средства амортизация по нему должна начисляться по тем же нормам, которые были определены при введении его в эксплуатацию.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 11.02.2014 № 03–03–06/1/5446, от 03.10.2013 № 03–03–06/1/40974.

Отметим, что ранее финансисты допус­кали возможность изменения нормы амортизации, если в результате модернизации основного средства увеличился срок его полезного использования. В письме от 26.09.2012 № 03–03–06/1/503 они указывали, что модернизированное основное средство следует продолжать амортизировать по нормам, которые определяются с учетом увеличившегося срока его полезного использования, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Суды: норма меняется

Суды не согласны с тем, что после модернизации норма амортизации должна оставаться прежней (постановления ФАС Московского округа от 06.04.2011 № КА-А40/2125–11, от 21.09.2010 № КА-А40/10411–10, от 03.06.2009 № КА-А40/4667–09 (Определением ВАС РФ от 29.12.2009 № ВАС‑12685/09 отказано в передаче дела на пересмотр)).

Они отмечают, что одним из основных принципов учета амортизируемого имущества является списание его стоимос­ти на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерчес­ких целей. Этот период определяется налогоплательщиком самостоятельно. Следовательно, если в результате модернизации стоимость основного средства увеличилась, налогоплательщик учитывает ее в течение оставшегося срока полезного использования, увеличивая сумму ежемесячной амортизации. При этом суды исходят из положений п. 1 ст. 258 НК РФ, согласно которым если в результате реконструкции, модернизации или технического перевоору­жения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Итак, суды считают, что компания вправе после проведения модернизации пересмотреть норму амортизации. Но следование такой позиции, учитывая мнение Минфина России, скорее всего, приведет к спорам с проверяющими.

Результат модернизации — новое основное средство?

В ряде случаев после модернизации назначение объекта основных средств и срок его полезного использования могут кардинально измениться. Например, в результате работ по модернизации неотап­ливаемый склад может превратиться в комфортабельный офисный центр. Как в этом случае начислять амортизацию?

Ранее Минфин России считал, что даже если в результате модернизации изменилось технологическое или служебное назначение основного средства и оно стало относиться к другому коду ОКОФ, перевести его в другую амортизационную группу нельзя. Поэтому амортизировать его нужно по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока его полезного использования, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (письмо от 26.09.2012 № 03–03–06/1/503).

В комментируемом письме специалис­ты финансового ведомства пересмотрели свою позицию. Теперь они считают, что если изменение технических характеристик модернизируемого объекта может привести к изменению ОКОФ, модернизированный объект основных средств нужно рассматривать как новое основное средство, первоначальная стои­мость которого определяется в порядке, установленном ст. 257 НК РФ.

Давайте посмотрим, как новая позиция финансистов отразится на бухгалтерском учете. Поскольку в письме Минфина России речь идет о появлении нового объекта основных средств, можно предположить, что старый объект должен быть списан с учета. Но, на наш взгляд, это не так.

Когда компания модернизирует (а не ликвидирует) существующий объект основных средств, говорить о его выбытии нельзя. Даже если после модернизации у него изменилось назначение. Ведь из положений п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» следует, что выбытие основных средств происходит, когда объект фактически выбывает из владения организации или когда он не способен приносить организации экономические выгоды. В рассматриваемом случае объект из владения организации не выходит и способен в будущем приносить экономические выгоды.

Мы считаем, что компания должна отразить расходы на модернизацию объекта в общеустановленном порядке (как увеличение его стоимости, числящейся на счете 01):

Дебет 01 (склад) Кредит 08 — на сумму расходов на модернизацию здания склада.

По окончании модернизации организация имеет новый объект — офисное здание. Формирование первоначальной стоимости этого объекта, по нашему мнению, следует отразить такими проводками:

Дебет 02 Кредит 01 (склад) — на сумму амортизации по зданию склада, начисленной на момент принятия к учету офисного здания;

Дебет 01 (офис) Кредит 01 (склад)— на сумму первоначальной стоимости офисного здания.

Налоговая амортизация: правила начисления

Определившись со стоимостью и сроком полезного использования основного средства, бухгалтер может переходить к начислению амортизации. О том, как это правильно сделать мы сегодня и поговорим.

Линейный и нелинейный

Начинать решение вопроса с начислением амортизации надо с выбора метода, или, говоря проще, формулы, на основании которой будет определяться ежемесячная сумма расхода. Налоговый кодекс предусматривает два таких метода — линейный и нелинейный. Различаются они вот чем.

При линейном методе амортизация начисляется на каждое отдельное основное средство по следующей формуле: Р = С х К, где Р — сумма амортизации, ежемесячно учитываемая в расходах, С — первоначальная стоимость основного средства, К — норма амортизации. Эта норма амортизации, в свою очередь, рассчитывается по формуле: K = (1 / n) x 100%, где n — срок полезного использования ОС в месяцах. Как видим, линейный метод заключается в том, что в течение срока полезного использования основного средства расходы на его покупку будут равномерно учитываться при налогообложении. То есть каждый месяц на расходы будет относиться одна и та же сумма. Вплоть до полного списания расхода.

Совершенно иначе обстоит дело при нелинейном методе. Тут амортизация начисляется уже не по каждому отдельному основному средству, а по амортизационной группе в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ). Амортизационные группы, напомним, представляют собой группировку основных средств в зависимости от срока их полезного использования: первая группа — имущество со сроком использования от года до 2 лет включительно; вторая — свыше 2 и до 3 включительно; третья — свыше 3 и до 5 и т.д. (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, для начисления амортизации надо определить суммарную стоимость имущества по каждой группе по состоянию на 1-е января (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ). Затем на ее основе ежемесячно будет определяться сумма амортизации, учитываемая в расходах. Определяется она по формуле: Р = S x (k / 100%), где Р — сумма амортизации, S — суммарный баланс амортизационной группы, k — норма амортизации (в процентах) для данной амортизационной группу, указанная в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Рассчитанная таким образом ежемесячная амортизация уменьшает суммарный баланс амортизационной группы. Другими словами, показатель S каждый месяц уменьшается, в результате чего расходы на приобретение основных средств списываются неравномерно.

Читайте так же:  Подоходный налог с мат капитала

Что учесть при выборе метода

Решая, как начислять амортизацию, помимо указанных выше особенностей каждого из методов надо учитывать еще несколько моментов. Тем более что выбранный метод будет оставаться неизменным в течение пяти лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Так, организации, выбравшие линейный метод, должны применять его ко всем основным средствам. Организации же, решившие применять нелинейный метод, будут использовать его лишь для основных средств 1-7 групп. Для имущества, входящего в 8-10 группу законодатель установил запрет на использования нелинейного метода (п. 3 ст. 259 НК РФ). Поэтому в данном случае работа бухгалтера усложнится, т.к. придется использовать оба метода.

Еще одной особенностью нелинейного метода является порядок определения суммарного баланса группы при покупке или продаже основных средств. Так, приобретенные ОС увеличивают суммарный баланс группы с 1-го числа месяца, следующего вводом в эксплуатацию (абз. 1 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). При продаже или ином выбытии основных средств суммарный баланс группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). А это означает, что бухгалтеру все равно придется отслеживать стоимость каждого ОС, несмотря на то, что амортизация начисляется по группе в целом.

Получите премию

После того, как решение о применяемом методе принято, можно начислять амортизацию. Такое право возникает с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект ОС был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). А если право собственности на ОС подлежит госрегистрации (здания, сооружения*), то амортизацию начинают начислять только после подачи документов на регистрацию (при условии, что имущество уже введено в эксплуатацию — п. 11 ст. 258 НК РФ).

Тут бухгалтер должен знать, что при первом расчете амортизации законодатели дают организации поблажку, разрешая часть стоимости ОС включить в состав косвенных расходов без применения формул начисления амортизации. Эта поблажка получила название амортизационной премии. Так, по ОС третьей – седьмой групп в расходы можно сразу же отправить 30% их стоимости, а по остальным группам — 10 процентов стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальная стоимость таких ОС, учитываемая при расчете амортизации (т.е. показатель С при линейном методе и S при нелинейном (см. формулы выше)), определяется уже за минусом данной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Правда, у этой поблажки есть и обратная сторона. Так, если ОС, по которому применена премия, будет продано в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию, то премию придется восстановить и включить в доходы того периода, когда произошла реализация (п. 9 ст. 258 НК РФ). Причем, срок в пять лет в НК РФ установлен в отношении всех ОС, в том числе и тех, срок полезного использования которых меньше. А это значит, что при реализации даже полностью самортизированного имущества (например, со сроком использования 3 года) придется восстанавливать премию.

Приостановление и прекращение

В течение срока использования ОС возможны ситуации, когда начисление амортизации приостанавливается или вовсе прекращается.

Так, приостановить начисление амортизации надо, если ОС передано по договору ссуды, переведено на консервацию на срок более 3 месяцев, или находится на длительной (свыше года) реконструкции либо модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Соответственно, за эти периоды амортизация не начисляется и в срок использования они не засчитываются. По возвращении имущества начисление амортизации продолжается.

Прекратить начисление амортизации следует в двух случаях: срок начисления амортизации истек либо основное средство выбыло из собственности организации.
При линейном методе истечение срока обычно означает и полное списание стоимости ОС на расходы. В таком случае начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При нелинейном методе истечение срока использования влечет безусловное исключение ОС из состава амортизационной группы. Но при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). То есть S в формуле Р = S x (k / 100%) после истечения срока использования одного или нескольких ОС из одной амортизационной группы остается неизменным. В то же время, если в результате такого исключения в группе не остается ни одного ОС, она ликвидируется (п. 12. ст. 259.2 НК РФ).

При выбытии ОС из собственности организации (продажа, передача в качестве взноса в уставный капитал и т.п.) начисление амортизации по нему также прекращается с 1-го числа следующего месяца.

У организации, применяющей нелинейный метод, такое выбытие может привести к ликвидации амортизационной группы и прекращению начисления амортизации по ней. Такое произойдет, если суммарный баланс станет меньше 20 тыс. рублей (оставшаяся сумма при этом включается во внереализационные расходы текущего периода) либо из группы выбыли все ОС (п.11 и 12 ст.259.2 НК РФ).

Независимо от метода выручка, полученная от реализации амортизируемого имущества, уменьшается на остаточную стоимость проданного ОС (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). Если в результате образуется убыток, то он включается в прочие расходы равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования проданного ОС и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

[1]

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

* Регистрация транспортных средств в ГИБДД не является госрегистрацией права, поэтому начислять амортизацию можно и по автомобилям, не поставленным на такой учет (письмо Минфина России от 20.11.07 № 03-03-06/1/816).

Источники


  1. Зашляпин, Л. А. Основы теории эффективной адвокатской деятельности. Прелиминарный аспект / Л.А. Зашляпин. — М.: Издательство Уральского Университета, 2015. — 568 c.

  2. Отсутствует Теория государства и права / Отсутствует. — М.: АСТ, 2012. — 127 c.

  3. Жилинский, С.Э. Предпринимательское право (правовая основа предпринимательской деятельности): Учебник; М.: Норма; Издание 4-е, испр. и доп., 2012. — 912 c.
  4. Институт истории естествознания и техники им. С. И. Вавилова. Годичная научная конференция. Том 2. История химико-биологических наук. История наук о земле. Проблемы экологии. История техники и технических наук. — М.: Ленанд, 2013. — 440 c.
  5. Панов, А.Б. Административная ответственность юридических лиц. Монография / А.Б. Панов. — М.: Норма, 2016. — 651 c.
Начисление амортизации в налоговом учете после модернизации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here