Должен ли налоговый агент выставлять счет фактуру

Полезная информация на тему: "Должен ли налоговый агент выставлять счет фактуру" от профессионалов с комментариями для людей. Здесь собрана информация по тематике, позволяющая ее раскрыть со всех сторон.

НДС исчисляется налоговым агентом – что это значит?

Правила заполнения счета-фактуры предусматривают, что в графе 7 «Налоговая ставка» указывается ставка НДС, предусмотренная ст. 164 НК РФ. Если товары (работы, услуги) реализуются лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщиков на основании ст. 145 НК РФ, сумма налога в счете-фактуре не выделяется, а в графе 7 делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (пп. «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

А в каком случае в графе 7 счета-фактуры указывается «НДС исчисляется налоговым агентом»?

Особая отметка при реализации лома и шкур животных

Напомним, что при реализации на территории РФ налогоплательщиками (за исключением освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов налоговая база определяется покупателями (за исключением физлиц, не являющихся ИП). Такие покупатели признаются налоговыми агентами по НДС, обязанными исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующий НДС вне зависимости от того, являются ли они сами плательщиками НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ).

При реализации указанных видов товаров продавцы составляют счет-фактуру, при этом в графе 7 указывают «НДС исчисляется налоговым агентом» и передают счет-фактуру покупателю.

Аналогичную запись должен делать в счете-фактуре продавец при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок шкур животных и металлолома (п. 5 ст. 168 НК РФ). Что касается заполнения иных граф в счете-фактуре, выставляемом продавцом при получении оплаты (частичной оплаты), то (Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/[email protected] ):

  • при выставлении счета-фактуры на бумаге в графах 1а — 4, 6, 8 — 11 рекомендуется ставить прочерки;
  • при выставлении счета-фактуры в электронной форме графы 1а — 4, 6, 10 — 11 не заполняются, а в графах 8 — 9 следует указывать цифру «0».

На основании полученного от продавца счета-фактуры (в т.ч. авансового) покупатель, находящийся на ОСН, может принять НДС к вычету. Конечно, если приобретенные товары используются или будут использоваться в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактура для налогового агента

«Практическая бухгалтерия», 2009, N 10

Если вы, например, приобретаете у иностранца, не стоящего на налоговом учете в России, товары (работы, услуги), вы должны вместо своего продавца выставить счет-фактуру от его имени. В этой ситуации вы выступаете налоговым агентом. Однако при заполнении документа могут возникнуть трудности. Недавно ФНС России выпустила достаточно большое разъяснение о порядке заполнения счета-фактуры налоговыми агентами . Разберем разъяснения чиновников.

Письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/[email protected]

Налоговый агент при исчислении суммы НДС должен составить счет-фактуру в порядке, установленном п. п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Норма, обязывающая налоговых агентов выставлять счета-фактуры, введена Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ (далее — Закон N 224-ФЗ). Она вступила в силу с 1 января 2009 г. Формально ее нельзя применять к случаям отгрузки товаров, оказания услуг или выполнения работ, имевшим место до 1 января 2009 г. (пп. «б» п. 5 ст. 2, п. п. 1, 11 ст. 9 Закона N 224-ФЗ). Хотя фискальные органы и до того, как было внесено это изменение в Налоговый кодекс, требовали от всех налоговых агентов составлять счета-фактуры.

Для начала рассмотрим, как налоговому агенту правильно определить налоговую базу.

Определяем базу по НДС

Налоговой базой для расчета НДС налоговыми агентами является сумма выручки их контрагентов, которые в данном случае и являются непосредственными налогоплательщиками данного налога (ст. 161 НК РФ).

Налоговую базу в этих случаях налоговый агент может определить различными методами. Так, с учетом НДС она определяется в следующих случаях:

  • при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ);
  • при аренде государственного (муниципального) имущества непосредственно у органов исполнительной власти (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • при покупке (получении) государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) организациями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Без учета НДС (с учетом акцизов для подакцизных товаров) налоговая база определяется:

[2]

  • при реализации имущества по решению суда (в т.ч. изъятого у бывшего собственника при проведении процедуры банкротства) (п. 4 ст. 161 НК РФ);
  • при реализации конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов, скупленных ценностей и ценностей, перешедших к государству в порядке наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
  • при реализации в качестве посредника (с участием в расчетах) товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Выписываем счет-фактуру

Порядок составления налоговым агентом счета-фактуры зависит от того, входит ли НДС в налоговую базу или нет (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если сумма НДС в налоговую базу не входит (п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ), составлять счета-фактуры налоговые агенты обязаны исходя из совокупности норм п. п. 1 и 3 ст. 168 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 2006 г.). Однако плюс к этому теперь эта обязанность прямо закреплена еще и в абз. 9 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость в их новой редакции (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, далее — Правила). При этом данная категория налоговых агентов выставляет счета-фактуры в порядке, ничем не отличающемся от обычных продавцов.

Если же НДС в налоговую базу включен, то агент также обязан составить счет-фактуру. Теперь это прямо следует из абз. 2 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса и абз. 8 п. 16 Правил. Сумму налога, которая должна быть удержана и перечислена в бюджет, налоговый агент должен определить по расчетной ставке — 18/118 процентов или 10/110 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ). Однако существуют свои правила оформления и нюансы отражения таких счетов-фактур в книгах продаж и покупок. Рассмотрим эти особенности.

ФНС России в Письме от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/[email protected] подробно разъяснила, когда и как данной категории налоговых агентов составлять счета-фактуры и регистрировать их в книгах продаж и покупок.

Читайте так же:  Доплачивают ли пенсию за детей

Так, налоговые агенты, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 161 Налогового кодекса, составляют счет-фактуру при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, то есть:

  • либо в момент предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (в полном объеме или при частичной оплате);
  • либо в момент оплаты уже принятых на учет товаров (работ, услуг).

Счет-фактура должен быть выписан не позднее пяти календарных дней считая со дня указанной выше предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

Это важно. Право на вычет НДС возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором сумма налога фактически перечислена в бюджет, в том числе и за счет собственных средств (при условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету). Однако ФНС считает, что суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами с доходов иностранных контрагентов, отражаются в декларации в составе вычетов за налоговый период, следующий за тем, в котором налог фактически уплачен в бюджет. Судьи, как правило, разделяют позицию Минфина.

Как заполнить счет-фактуру

При составлении счета-фактуры налоговые агенты указывают следующее:

  • в строке 2 «Продавец» — полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
  • в строке 2а «Адрес» — место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
  • в строке 2б «ИНН/КПП продавца» налоговый агент — арендатор или покупатель госимущества проставляет ИНН и КПП продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
  • в строке 5 «К платежно-расчетному документу»:
  • налоговый агент — покупатель товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, указывает номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет;
  • налоговый агент — арендатор или покупатель госимущества указывает номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества;
  • налоговый агент — лицо, приобретающее у иностранных организаций товары на территории РФ, указывает номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров.

Когда ставить прочерк

Прочерк в счете-фактуре ставят налоговые агенты:

  • покупатели товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, — по строке 2б «ИНН/КПП продавца»;
  • лица, приобретающие у иностранных организаций товары (работы, услуги) на территории РФ, арендаторы и покупатели госимущества — при составлении счета-фактуры по приобретаемым работам (услугам) — по строкам 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес». А при составлении счета-фактуры по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок (в счет поставленных) товаров (работ, услуг) с применением безденежных форм расчетов — по строке 5 «К платежно-расчетному документу».

При составлении счета-фактуры при оплате в полном размере приобретаемых товаров (работ, услуг) графы счета-фактуры заполняются в общем порядке.

При частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) в счете-фактуре ставятся прочерки в графах 2 «Единица измерения», 3 «Количество», 4 «Цена (тариф) за единицу измерения», 6 «В том числе акциз», 10 «Страна происхождения», 11 «Номер таможенной декларации».

При оплате в полном размере или при частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе при безденежных формах расчетов, графы 5, 7 — 9 счета-фактуры заполняются в следующем порядке:

  • в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» указывается сумма произведенной по договору оплаты за приобретаемые (приобретенные) товары (работы, услуги), без учета НДС;
  • в графе 7 «Налоговая ставка» указывается ставка налога, определенная п. 4 ст. 164 Налогового кодекса (10/110 или 18/118);
  • в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» указывается суммарный итог показателей: показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере соответственно 10 или 18 процентов, деленное на 100;
  • в графе 8 «Сумма налога» указывается сумма налога, рассчитанная как произведение граф 9 и 7, соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами, в порядке, определенном п. 1 ст. 174 Налогового кодекса (или перечисленной в бюджет налоговыми агентами, приобретающими у иностранных организаций товары на территории РФ).

Счет-фактура, составленный налоговым агентом, им же и подписывается. Все исправления в документ вносятся в установленном порядке.

Рассмотрим на примере, как правильно рассчитать НДС к уплате и составить счет-фактуру при приобретении услуг у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете.

Пример. ООО «Актив» (заказчик) заключило с немецкой юридической фирмой ABC Gmbh (исполнитель), не состоящей на налоговом учете в РФ, договор на оказание юридических услуг. Стоимость услуг по договору составляет 11 800 евро.

2 сентября 2009 г. стороны подписали акт приема-передачи оказанных услуг. 10 сентября 2009 г. бухгалтер «Актива» перечислил оплату за услуги. Сумма НДС, которую «Актив» должен удержать из доходов нерезидента как налоговый агент, составляет 1800 евро (11 800 евро x 18/118).

На дату принятия на учет услуг (т.е. на 2 сентября 2009 г.) курс евро составил 45,6501 руб. за 1 евро. На дату оплаты услуг (т.е. на 10 сентября 2009 г.) курс евро составил 45,1512 руб. за 1 евро. В этот день «Актив» перечислил:

  • поручением на перевод N 127 оплату за услуги в пользу ABC Gmbh — 10 000 евро;
  • платежным поручением N 10678 сумму удержанного НДС в федеральный бюджет — 81 272,16 руб. (45,1512 руб/евро x 1800 евро).

Бухгалтер ООО «Актив» оформит счет-фактуру при этих условиях, как показано в документе на с. 69.

Получаем вычет

Суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами, одновременно являющимися налогоплательщиками НДС, подлежат вычетам при выполнении следующих условий (п. 3 ст. 171 НК РФ):

  • товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС;
  • при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговый агент уплатил налог.

Право на вычет возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором сумма НДС фактически была перечислена в бюджет, в том числе и за счет собственных средств (при условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету) (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина России от 21 марта 2007 г. N 03-07-08/46, от 27 марта 2008 г. N 03-07-08/71, от 7 апреля 2008 г. N 03-07-08/84).

Но ФНС считает, что суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами с доходов иностранных контрагентов, отражаются в декларации в составе вычетов за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором фактически налог уплачен в бюджет (Письмо ФНС России от 7 июня 2008 г. N 3-1-10/[email protected]).

Судьи, как правило, разделяют подход, предложенный Минфином (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28 мая 2008 г. N Ф08-2863/2008 по делу N А32-24289/2007-59/501, Определения ВАС РФ от 25 июля 2008 г. N 9235/08 по делу N А32-24289/2007-59/501 и от 12 марта 2009 г. N 17002/08).

[3]

О вычете авансового НДС

В связи с новыми правилами применения налоговых вычетов по выданным авансам, действующими с 1 января 2009 г., встал вопрос: распространяются ли они на налоговых агентов?

Читайте так же:  Выплата 2 пенсий после смерти пенсионера закон

Как разъяснила ФНС России в Письме от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/[email protected]: новые правила применения налоговых вычетов по выданным авансам не распространяются на налоговых агентов. Причина проста — у налогового агента отсутствуют счета-фактуры, выставленные продавцами. Ведь налоговый агент сам себе выписывает счет-фактуру.

Таким образом, для налоговых агентов в полной мере сохраняется старый порядок принятия к вычету сумм налога, уплаченных ими в бюджет при предварительной оплате товаров (работ, услуг).

Как налоговому агенту заполнить счет-фактуру

В строке 2 «Продавец» налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), приводят полное или сокращенное наименование продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого они исполняют обязанности по уплате налога.

В строке 2а «Адрес» должен быть указан адрес (в соответствии с учредительными документами) продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговые агенты исполняют обязанность по уплате налога.

В строке 2б «ИНН/КПП продавца» должны быть проставлены:

  • прочерк – если счет-фактуру заполняет налоговый агент, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не состоит в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ);
  • ИНН и КПП продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога, во всех остальных случаях (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Об этом сказано в подпунктах «в»–«д» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), ставят прочерки.

Если у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, приобретаются товары, то в строке «Грузоотправитель и его адрес» нужно указать наименование и почтовый адрес грузоотправителя, а в строке «Грузополучатель и его адрес» – наименование и почтовый адрес грузополучателя.

Об этом сказано в подпунктах «е»–«ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Некоторые особенности имеет порядок заполнения строки 5 «К платежно-расчетному документу».

При приобретении (получении) или аренде государственного (муниципального) имущества в этой строке нужно указать номер и дату платежного документа, подтверждающего оплату имущества или перечисление арендной платы.

При приобретении работ (услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, в строке 5 укажите номер и дату платежного документа, подтверждающего перечисление удержанной суммы НДС в бюджет.

При приобретении товаров у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, в строке 5 укажите номер и дату платежного документа, подтверждающего оплату приобретенных товаров.

Если оплата производилась в безденежной форме, в строке 5 укажите прочерк.

Об этом сказано в подпункте «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

В строке 7 «Валюта: наименование, код» укажите наименование валюты согласно Общероссийскому классификатору валют и ее цифровой код (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Если в договоре цена товара (работы, услуги) указана в валюте и его оплата также производится в валюте, налоговый агент может составить счет-фактуру в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

При заполнении граф счета-фактуры налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), должны придерживаться следующих правил.

При полной оплате товаров (работ, услуг) графы счета-фактуры следует заполнять в порядке, установленном пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

При частичной оплате в графах 2–4 ставятся прочерки, а графы 10–11 не заполняются.

Как при полной, так и при частичной оплате (в т. ч. при безденежной форме расчетов) укажите:

  • в графе 1 – наименование поставляемых товаров, имущественных прав (описание работ, услуг);
  • в графе 7 – расчетную ставку налога (10/110 или 18/118) или запись «Без НДС»;
  • в графе 9 – сумму показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере 10 или 18 процентов, деленное на 100;
  • в графе 8 – сумму налога, рассчитанную как произведение граф 9 и 7, в рублях и копейках без округления (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14417);
  • в графе 6 – сумму акциза, а если товар не является подакцизным, то укажите «Без акциза».

Такой порядок заполнения счетов-фактур установлен в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

После заполнения всех обязательных реквизитов счета-фактуры, оформленного на бумаге, его должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации – налогового агента (другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации). Если налоговым агентом является предприниматель, он должен лично подписать счет-фактуру и указать в нем реквизиты своего свидетельства о регистрации. Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Применительно к составлению прежних форм счетов-фактур аналогичные разъяснения содержались в письме ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634.

Читайте так же:  Заявление о сумме долга по алиментам

При начислении налога, а также при выдаче аванса (частичной оплаты), в том числе в неденежной форме, налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), составляют счет-фактуру и регистрируют ее в книге продаж (п. 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При предъявлении НДС к вычету в соответствии с пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ ранее выставленные счета-фактуры на аванс (частичную оплату) они регистрируют в книге покупок (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример составления счета-фактуры на сумму аванса, уплаченного в счет предстоящей поставки производственного оборудования. Российская организация (налоговый агент) приобретает оборудование у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете

ООО «Альфа» на условиях 100-процентной предоплаты приобретает у украинской компании «Мотор Сич» фрезерный станок для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС. Стоимость оборудования по договору составляет 590 000 руб. с учетом НДС. Расчеты по договору ведутся в рублях. Украинская организация не состоит в России на налоговом учете. Местом реализации станка является Россия (ст. 147 НК РФ). Следовательно, со стоимости станка «Альфа» должна удержать НДС. Сумма НДС, которую «Альфа» должна удержать из доходов украинской организации как налоговый агент, составляет 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118).

21 июня платежным поручением № 275 бухгалтер «Альфы» перечислил украинской организации оплату (за вычетом НДС) и составил счет-фактуру с отметкой «За иностранное лицо» . В строке 5 составленного счета-фактуры бухгалтер «Альфы» указал реквизиты платежного документа, которым была перечислена оплата украинской компании (от 21 июня № 275). 21 июня счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж.

НДС, удержанный из доходов украинской организации, был перечислен в бюджет платежным поручением от 21 июня № 276.

Акт приема-передачи оборудования подписан сторонами 5 июля. В этот день станок был принят к учету и у «Альфы» появилось право на вычет удержанного НДС. 5 июля бухгалтер «Альфы» зарегистрировал составленный счет-фактуру в книге покупок и предъявил сумму НДС к вычету.

Расчеты с поставщиками бухгалтер «Альфы» отражает на следующих субсчетах, открытых к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

  • «Расчеты по авансам выданным»;
  • «Расчеты за имущество (работы, услуги)».

В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – удержан НДС с суммы аванса, выплачиваемого украинской организации;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 500 000 руб. – перечислен аванс украинской организации (за вычетом удержанного НДС);

[1]

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 90 000 руб. – перечислен в бюджет НДС, удержанный из доходов украинской организации.

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты за имущество (работы, услуги)»
– 500 000 руб. – принят к учету в составе капвложений фрезерный станок;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за имущество (работы, услуги)»
– 90 000 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости станка;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за имущество (работы, услуги)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 590 000 руб. – зачтен аванс, выплаченный украинской организации;

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету удержанный и перечисленный в бюджет НДС.

Это же правило действует, если налоговый агент, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не состоит в России на налоговом учете, отказался от поставки до момента отгрузки и продавец возвращает ему полученный ранее аванс (частичную оплату). В данном случае ранее выписанные счета-фактуры на аванс (частичную оплату) регистрируются в книге покупок после отражения в учете всех корректировок, связанных с возвратом. При этом зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок можно не позднее чем по истечении одного года с момента отказа покупателя от поставки. Об этом сказано в пункте 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

На сумму аванса налоговый агент должен оформить счет-фактуру, но вычет по нему сможет заявить только после оприходования товаров (работ, услуг)

Журнал «Документы и комментарии» № 17, сентябрь 2009 г.

Александр Анищенко,
аудитор ООО «Аудиторская фирма «АТОЛЛ-АФ»»

ФНС России обнародовала свою, согласованную с Минфином России, позицию: налоговому агенту все-таки необходимо оформлять авансовые счета-фактуры. При этом если обязанность, установленную для всех плательщиков НДС, налоговым агентам вменили, то соответствующего этой обязанности права не дали. Пока товары (работы, услуги) не будут приняты к учету, налоговый агент не сможет заявить вычет по счету-фактуре с предоплаты. (ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 12.08.09 № ШС-22-3/634 «О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ»)

ТРЕБОВАНИЯ К НАЛОГОВЫМ АГЕНТАМ ТРАДИЦИОННО РАСХОДЯТСЯ С НОРМАМИ НК РФ

В опубликованном письме ФНС России разъяснила, что общее правило оформления предоплаты (с обязательным выставлением счета-фактуры на сумму аванса)* распространяется в том числе и на налоговых агентов. Речь идет об арендаторах госимущества и компаниях, приобретающих товары (работы, услуги) у иностранных продавцов, не состоящих на учете в российских налоговых органах (см. справку «Из вознаграждения арендодателю госимущества и иностранному продавцу нужно удерживать НДС»). Такие налоговые агенты обязаны выставлять счета-фактуры, если перечисляют своему контрагенту аванс.

* Данный порядок ввел Федеральный закон от 26.11.08 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ). Он внес поправки в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, которые вступили в силу 1 января 2009 года.

Неясность для указанных категорий налоговых агентов появилась с выходом Закона № 224-ФЗ. Причем последовавшие за ним изменения в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914; далее — Правила) ситуацию только запутали.

Пункт 3 статьи 168 НК РФ, требующий от налоговых агентов составлять счета-фактуры**, отсылает их к пункту 5 статьи 169 НК РФ. Он, в свою очередь, регулирует порядок оформления счетов-фактур при реализации. Авансам же посвящен пункт 5.1 статьи 169 НК РФ. Исходя из этого, можно заключить, что налоговые агенты не обязаны его применять и, следовательно, выставлять счета-фактуры при перечислении авансов. Вместе с тем в пункте 16 Правил сказано, что в книге продаж налоговые агенты могут регистрировать счет-фактуру на сумму предоплаты. А в приложении 1 к Правилам описано, как его заполнять.

Читайте так же:  Пенсионное обеспечение сотрудников следственного комитета

** Закон № 224-ФЗ с 1 января 2009 года закрепил такую обязанность непосредственно в Налоговом кодексе РФ.

Таким образом, ФНС России и Минфин России, с которым согласовано комментируемое письмо, призывают руководствоваться в первую очередь Правилами.

ИЗ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ АРЕНДОДАТЕЛЮ ГОСИМУЩЕСТВА И ИНОСТРАННОМУ ПРОДАВЦУ НУЖНО УДЕРЖИВАТЬ НДС

Компании, арендующие государственное имущество (федеральное, региональное или муниципальное), являются налоговыми агентами по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Также ими являются покупатели товаров (работ, услуг), которые реализуют на территории РФ иностранные организации, не состоящие на учете в российских налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Налоговый агент, перечисляя плату арендодателю или зарубежному продавцу, обязан удержать из его доходов НДС. Налоговая база равна доходу с учетом налога (ст. 161 НК РФ). Его сумма определяется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ НАРЯДУ СО ВСЕМИ НЕ ПОЛУЧИТСЯ

Оформив счет-фактуру на предоплату и перечислив с нее НДС, налоговый агент воспользоваться вычетом не сможет. Во-первых, есть пункт 3 статьи 171 НК РФ. Из него прямо следует, что вычет допустим только при условии, что товары (работы, услуги, права) приобретены. То же самое повторяется в пункте 13 Правил. Он разрешает налоговому агенту включить авансовый счет-фактуру в книгу покупок только при выполнении указанного условия.

В комментируемом письме ФНС России привела еще один довод. Она сослалась на пункт 9 статьи 172 НК РФ. Он устанавливает, что НДС, заплаченный при перечислении аванса, можно заявить к вычету только при наличии счета-фактуры продавца. Само собой, налоговый агент не в состоянии предъявить такой счет-фактуру.

ПРИМЕР

ООО «Гамма» приобретает товар у зарубежного поставщика, не зарегистрированного на территории России. В марте 2009 года «Гамма» в счет поставки товара перечислила аванс в размере 300 000 руб. При этом компания удержала из этой суммы и направила в бюджет 45 763 руб. (300 000 руб. х 18/118) НДС. Предварительную оплату бухгалтер «Гаммы» оформил счетом-фактурой.

Поставка товара состоялась в сентябре 2009 года. Таким образом, по данному счету-фактуре «Гамма» заявила вычет только по итогам III квартала 2009 года.

Как налоговому агенту составить счет-фактуру

НК устанавливает общие требования по заполнению счетов-фактур, в то время как постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 регулирует особенности заполнения счетов-фактур налоговыми агентами.

Порядок заполнения счетов-фактур налоговыми агентами регулируется НК РФ (п. 3 ст. 168, п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ) и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (приложения № 1, приложение № 2).

Понятно, что НК устанавливает общие требования по заполнению счетов-фактур, в то время как постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 регулирует особенности заполнения счетов-фактур налоговыми агентами.

Налоговый агент может оформить счет-фактуру как в электронном виде, так и на бумаге (п. 1 ст. 169 НК, приказ ФНС России от 04.03.2015 №ММВ-7-6/93). Оформленный документ нужно зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур, а также в книге продаж. Сделать это следует на дату составления счета-фактуры (п. 1 приложения 3, п. 15, 16 раздела II приложения 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Когда у налогового агента возникнет право на вычет НДС, счет-фактуру нужно будет зарегистрировать в книге покупок (п. 23 раздела II приложения 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В целом при составлении счета-фактуры налоговым агентом используется общий порядок, установленный постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Однако заполнение некоторых разделов имеет свои особенности. Так, строка 5 «К платежно-расчетному документу» заполняется налоговым агентом в следующем порядке (подп. «з» п. 1 Приложения № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

  • При составлении счета-фактуры в случае покупки работ или услуг у иностранных организаций, которые не состоят на российском налоговом учете, в данной строке следует указать номер и дату платежного поручения, свидетельствующего об уплате НДС в бюджет.
  • При составлении счета-фактуры в случае приобретения или аренды государственного (муниципального) имущества в данной строке следует указать номер и дату платежного поручения, свидетельствующего об оплате имущества или арендной платы.
  • При составлении счета-фактуры в случае покупки товаров у иностранных организаций, которые не состоят на российском налоговом учете, в данной строке следует указать номер и дату платежного поручения, подтверждающего оплату указанных товаров.
  • Если применялась безденежная форма расчетов, то в строке 5 следует поставить прочерк.

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Агентский договор на УСН: как составить счет-фактуру для принципала

Организация на УСН заключает агентские договоры, по которым привлекает подрядчиков для выполнения работ в пользу принципала. Организация действует от своего имени, но за счет принципала. Принципал применяет общий режим налогообложения и ему нужны счета-фактуры для получения вычета. По агентским договорам организация работает с 2011 года. Можем ли мы выставить счета-фактуры и как правильно их оформить, чтобы нам не пришлось платить НДС?

Агентский договор относится к категории договоров об оказании услуг и соединяет черты договора комиссии и договора поручения (гл. 52 ГК РФ). Основное содержание обязательств агента в рамках агентского договора составляет выполнение юридических и фактических действий в пользу принципала. В частности, агент, приобретающий от своего имени, но для принципала и за его счет товары (работы, услуги, имущественные права) должен обеспечить возможность принципалу сформировать вычет по НДС в части приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые принимаются на учет у принципала. Основанием для вычета у принципала является счет-фактура, выписанный на его имя. Если продавец (поставщик, подрядчик и др.) выставляет счет-фактуру на имя агента, то агент формирует на имя принципала счет-фактуру с зеркальным отражением показателей

из счета-фактуры продавца.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила № 914), порядок заполнения агентами вышеуказанных счетов-фактур не предусмотрен. Пунктом 3 Правил № 914 установлено, что агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для принципала товарам (работам, услугам, имущественным правам) в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом агенты – налогоплательщики НДС указанные счета-фактуры в книге покупок не регистрируют (п. 11 Правил № 914). Иных положений о счетах-фактурах, выставляемых агентами принципалам на приобретенные для них товары (работы, услуги, имущественные права) Правила № 914 не содержат.

Читайте так же:  Усн с ндс расчет налогов

В связи с этим МНС России в пункте 5 письма от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 указало, что если счет-фактура выставлен продавцом на имя агента, то основанием у принципала для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.

Порядок заполнения строк и граф счета-фактуры, выставляемого агентом принципалу, установлен письмом ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/[email protected] Согласно пп. «А» п. 2 указанного письма счет-фактура на реализованные комиссионеру (агенту) товары (работы, услуги, имущественные права) составляется продавцом в общеустановленном порядке. При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю-комитенту (принципалу):

— в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;

— в строках 2 , 2а и 2б указываются наименование и место нахождения продавца

в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца.

Примечание.

В письме Минфина РФ от 07.02.2011 № 03-07-09/04 разъяснено, что посредник вместе с информацией о фактическом продавце вправе указать в счете-фактуре также наименование своей организации;

— в строках 3 и 4 указываются данные в соответствии с Правилами № 914;

— строка 5 заполняется в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав. При этом в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), соответствующие реквизитам, указанным в счете-фактуре продавца (т.е. платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении продавцу комиссионером (агентом) оплаты), а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении комитентом (принципалом) предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов по данной строке счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), проставляется прочерк;

— в строках 6 , 6а и 6б указываются данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствии с Правилами ;

— в графах 1 – 11 комиссионером (агентом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) – индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

С 16 января 2012 года вступило в силу Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О новых формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила № 1137). Учитывая, что указанное Постановление было опубликовано только в январе 2012 года, в письме Минфина РФ от 31.01.2012 № 03-07-15/11 указано на возможность до 1 апреля 2012 года применять новые формы документов наряду с формами, которые были установлены Правилами № 914. Таким образом, в 1 квартале 2012 года посредник мог оформлять счета-фактуры в порядке, установленном письмом ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/[email protected]

Правилами № 1137 установлен следующий порядок выставления и регистрации счетов-фактур агентом, приобретающим для принципала товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени:

1) продавец выставляет счет-фактуру комиссионеру (агенту) на поставленные товары (оказанные услуги, выполненные работы, переданные имущественные права) или на аванс (предоплату) в счет предстоящих поставок.

Этот счет-фактуру комиссионер (агент):

— регистрирует в журнале учета

в части 2 «Полученные счета-фактуры»;

— не регистрирует в книге покупок

;

2) одновременно комиссионер (агент) выписывает счет-фактуру комитенту (принципалу). В этом счете-фактуре он указывает:

а) по строке 1(дата составления)

– дату счета-фактуры, которая указана в счете-фактуре продавца;

б) по строке 1(порядковый номер)

– номер счета-фактуры в соответствии со своей порядковой нумерацией;

в) по строкам 2 «Продавец», 2а «Адрес», 2б «ИНН/КПП продавца»

:

— полное или сокращенное наименование продавца

— юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

— место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя;

г) по строке 3 «Грузоотправитель»

:

— если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же».

— если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя;

д) по строке 5 «К платежно-расчетному документу № ___ от ___»

:

— документ о перечислении денежных средств комиссионером (агентом) продавцу

— и

документ о перечислении денежных средств комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

Этот счет-фактуру регистрируют в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур:

— комиссионер (агент) – в части 1 «Выставленные счета-фактуры»;

— комитент (принципал) – в части 2 «Полученные счета-фактуры».

Таким образом, порядок заполнения счетов-фактур посредниками в связи с введением в действие Правил № 1137 не изменился.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Организация-агент, применяющая УСН, вправе выставить принципалу счет-фактуру от имени продавца. При этом у агента не возникает обязанности по уплате в бюджет НДС, выделенного в счете-фактуре, составленном от имени продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Источники


  1. Делия, В. П. История и методология науки производства / В.П. Делия, Л.Д. Гагут, Ю.А. Гнидина. — М.: Де-По, 2013. — 304 c.

  2. Корнийчук Г. А. Арбитражное процессуальное право. Ответы на экзаменационные вопросы; Экзамен — Москва, 2010. — 288 c.

  3. Астахов, Павел Правописные истины, или Левосудие для всех / Павел Астахов. — М.: Эксмо, 2016. — 368 c.
  4. Скуратовский, М. Л. Подготовка дела к судебному разбирательству в арбитражном суде первой инстанции / М.Л. Скуратовский. — М.: Wolters Kluwer, 2018. — 200 c.
Должен ли налоговый агент выставлять счет фактуру
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here