Через сколько возвращают излишне уплаченный налог

Полезная информация на тему: "Через сколько возвращают излишне уплаченный налог" от профессионалов с комментариями для людей. Здесь собрана информация по тематике, позволяющая ее раскрыть со всех сторон.

Можно ли вернуть переплату налога после трехлетнего срока?

В этой статье речь пойдет о возврате/взыскании излишне уплаченных сумм налога, пеней и штрафов за пределами трехлетнего срока по результатам уточненной налоговой декларации

Сразу замечу, что рассматриваемая ситуация довольно спорная, вопреки сложившемуся мнению налогового органа существует разнообразная судебная практика, которая, к сожалению, не гарантирует в полной мере защиту интересов налогоплательщика в получении своих «кровных».

Нередко случается, что небрежное отношение, ошибка или случайность приводит к тому, что при сдаче первоначальной отчетности сумма того или иного налога к уплате завышена. Проходит время – допустим, три года, – и новый бухгалтер или аудитор замечают погрешность и подают уточненную налоговую декларацию с указанием меньшей суммы или сведя к нулю обязанность по уплате налога. Одновременно направляется заявление о возврате налога.

Подали. Ждем. И ничего налоговый орган не пишет и возвращать не собирается.

В такой ситуации, по мнению налогового органа, проведение камеральной проверки и совершение в связи с этим соответствующих действий необязательно. В карточке лицевого счета налогоплательщика по-прежнему числятся все те же суммы, а в случае принудительного взыскания налога постановление все так же находится на исполнении у пристава-исполнителя, а инкассовые поручения в банке.

При этом с бездействием налогового органа можно поспорить.

Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Статья 78 НК РФ является императивной, и восстановление трехлетнего срока, в течение которого можно обратиться с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога, законом не предусмотрено. НК РФ не содержит нормы, устанавливающей срок давности для взыскания пени. Ограничительный трехлетний срок установлен для зачета (возврата) излишне уплаченного налога.

Исходя из смысла п. 2 ст. 80, абз. 2 п. 1 ст. 81, ст. 88 НК РФ, следует, что праву налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность налоговой инспекции принять налоговую декларацию, провести в установленный срок камеральную проверку и по ее результатам осуществить соответствующие действия, в том числе по отражению в карточке расчетов с бюджетом соответствующих сведений.

Как правило, инспекция списывает свое бездействие на некую техническую ошибку, которую исправляют, извиняются, но вернуть уже взысканный или излишне уплаченный налог отказываются, все так же ссылаясь на пропуск трехлетнего срока.

Позицию неправомерности рассуждений подтверждает и постановление ФАС Московского округа от 14.05.2008 г. № КА-А40/3987-08-2 по ОАО «Научно-производственное объединение «Московский радиотехнический завод».

В судебном акте указано, что ссылка налогового органа на невозможность проверки заявленных налогоплательщиком расходов в связи с представлением уточненных деклараций за пределами трех лет неправомерна. Ограничение, касающееся трехлетнего срока проведения налоговых проверок, введенное с 1 января 2007 г., не распространяется на камеральные налоговые проверки (ст. 88 НК РФ в редакции федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ). То обстоятельство, что уточненные налоговые декларации представлены после составления акта проверки, не имеет значения, поскольку расходы были понесены в соответствующие периоды, уменьшая тем самым базу налога на прибыль и приводя к возникновению переплаты в последующем налоговом периоде.

Исходя из норм Налогового кодекса, делаем выводы.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В то же время данная норма применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Согласно п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Вот с этого момента начинаются разногласия в судебной практике.

ВАС РФ указывает, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г. № 12882/08).

Наиболее выгодную для налогоплательщика позицию отражает постановление ФАС Московского округа от 13.02.2009 г. № КА-А40/293-09, указывая, что трехлетний срок, предусмотренный п. 3 ст. 79 НК РФ, следует исчислять с момента составления акта сверки расчетов, которым налоговая инспекция и налогоплательщик окончательно определили суммы переплат по налогам. Вывод сделан с учетом того, что до этого момента у налогового органа и налогоплательщика имелись разногласия относительно сумм переплаты и пеней.

На мой взгляд, мнение ФАС Западно-Сибирского округа также заслуживает внимания (постановление от 11.02.2009 г. № Ф04-558/2009(20510-А46-40).

Сказано следующее. Трехлетний срок давности взыскания в судебном порядке сумм излишне уплаченного налога должен исчисляться с момента представления налогоплательщиком уточненной декларации с суммой налога к уменьшению, а не с момента составления в последующем акта сверки расчетов с бюджетом, поскольку налогоплательщик знал об излишней уплате налога с момента представления уточненной налоговой декларации. Подписание в дальнейшем налоговым органом акта сверки расчетов не означает возникновения права налогоплательщика на предъявление заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня подписания налоговым органом акта сверки, поскольку иное толкование фактически делает недействующими положения ст. 78 НК РФ (с учетом позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 21.06.2001 г. № 173-О, пленума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 28.02.2001 г. №5, Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 8.11.2006 г. №6219/06) относительно установления предельного срока для возврата излишне уплаченного налога, так как налогоплательщик может обратиться по истечении любого периода времени с требованием о проведении сверки расчетов, и налоговый орган будет обязан составить и подписать соответствующий акт.

Читайте так же:  Прибавка к пенсии ветеранам труда работающим пенсионерам

Подобные решения принимались и совсем недавно: см., например, постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2010 г. № Ф09-10147/09-С3.

Арбитры постановили, что в связи с выявлением бухгалтерских ошибок налогоплательщик подал уточненные налоговые декларации. Поскольку налоговый орган не представил доказательств того, что уточненные налоговые декларации поданы в связи с очевидными обстоятельствами, которые могли быть установлены при подаче первоначальной налоговой декларации, о злоупотреблении налогоплательщиком своим правом (подача уточненных деклараций с единственной целью искусственно продлить срок для возврата налога), суд пришел к выводу, что срок исковой давности по требованию о возврате налога следует исчислять с даты подачи уточненной налоговой декларации.

Для укрепления своей позиции можно рассмотреть постановление ФАС Дальневосточного округа от 3.08.2010 г. № Ф03-5155/2010.

Суд решил, что по мнению ИФНС, налогоплательщиком пропущен установленный п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата излишне уплаченного за 2004 г. налога на прибыль, поскольку заявление о возврате подано 22.01.2008 г.

Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщик узнал о наличии переплаты 4.07.2007 г. после подачи уточненной налоговой декларации; с заявлением в суд об обязании ИФНС возвратить излишне уплаченный налог на прибыль налогоплательщик обратился в пределах трехлетнего общего срока исковой давности, установленного ст. 196 ГК РФ.

Некоторые суды считают, что таким днем, когда налогоплательщик узнал о нарушении своего права, а именно о факте излишней уплаты налога, является день, когда налоговый орган отказал в возврате суммы налога. Подробнее с этими мнениями можно ознакомиться в следующих судебных актах: постановление ФАС Поволжского округа от 19.10.2007 г. № А65-14762/2006; постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.06.2007 г. № Ф03-А51/07-2/2021.

В заключение добавлю, что рассматриваемая тема, конечно, более объемна по своему содержанию. Споры относительно исчисления сроков продолжаются и по сей день, но никогда не стоит отказываться от возможности вернуть переплаченный налог. Более того, если по результатам камеральной проверки уточненной декларации инспекция все же отразила изменение в карточке лицевого счета, то, соответственно, при «соблюдении бюджетов» аналогичными способами можно попробовать произвести зачет.

Возврат переплаты по налогу по истечению 3-летнего срока: судебная практика

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ, налог, излишне переплаченный субъектом хозяйствования в бюджет, подлежит возврату при обращении плательщика в ФНС с заявлением в течение 3-х лет с момента возникновения переплаты. В статье разберем, как осуществляется возврат переплаты по налогу по истечению 3-летнего срока, а также рассмотрим примеры из судебной практики последних лет.

Как вернуть переплату по налогу в общем порядке

Для возврата переплаты по налогу, возникшей в связи с излишней переплатой плательщика или взысканием ФНС, субъекту хозяйствования следует обратиться в территориальный орган фискальной службой с заявлением, составленным по форме 1150058 (бланк можно скачать здесь ⇒ Заявление о возврате налогов и сборов).

Вместе с заявлением в ФНС необходимо подать документы, подтверждающие переплату:

  • акт сверки с ФНС (бланк можно скачать здесь ⇒ Акт сверки с ФНС (бланк));
  • налоговую декларацию;
  • прочие документы, подтверждающие основания для отражения операций (счета-фактуры, акты выполненный работ, расходные накладные).

По факту поступления заявления, ФНС назначает камеральную проверку сроком до 30-ти календарных дней, по результатам которой налоговый орган выносит решение о выплате либо об отказе в возврате средств.

ФНС вправе отказать плательщику в возврате в случае, если за субъектом хозяйствования числиться задолженность по налогу в виде недоимки, неоплаченного штрафа/пени. В данном случае переплата первоначально направляется на погашение задолженности, после чего остаток суммы ФНС перечисляет заявителю.

Срок, в течение которого ФНС должна уведомить заявителя о результатах проверки – 30 календарных дней с момента принятия заявления. Выплата средств на расчетный счет производится в течение 10-ти дней с момента отправки уведомления.

Возврат переплаты по налогу по истечению 3-летнего срока: пошаговая инструкция

В случае если плательщик обратился в ФНС по истечению 3-х лет с момента возникновения переплаты, то решение о выплате или об отказе в возврате переплаты принимает суд.

Ниже представлена пошаговая инструкция, которая поможет плательщику разобраться в процедуре оформления иска в суд.

Этап-1. Подтверждение переплаты

Перед обращением в суд подготовьте документы, которые в ходе судебного рассмотрения послужат основанием Ваших требований:

  • акт сверки с ФНС с подтверждением суммы переплаты на указанную дату;
  • копия заявления о возврате переплаты, по которому получен отказ в связи с истечением установленного срока обращения;
  • копия решения ФНС об отказе в возмещении (бланк можно скачать здесь ⇒ Решение ФНС об отказе в возмещении налога);
  • прочие документы, подтверждающие факт и сумму переплаты, а также обоснованность возврата.

Также в суд можно предъявить переписку с ФНС (уведомления, письма) с информацией, существенной для судебного рассмотрения.

Этап-2. Составление искового заявления

Исковое заявление необходимо составить по форме, утвержденной п. 1 ст. 199 Административно-процессуального кодекса РФ.

В тексте документа четко и кратко изложите суть претензии. Обязательно ссылайтесь на нормативно-правовые акты (статьи НК РФ, пункты закона), а также на конкретные документы (декларация, счет-фактура, т.п.), которые являются основаниям для предъявления претензии в адрес ФНС.

Бланк документа можно скачать здесь ⇒ Исковое заявление ФНС.

Этап-3. Оплата госпошлины

Перед обращением в суд позаботьтесь об уплате госпошлины, сумма которой определяется в зависимости от цены иска (суммы возврата):

Читайте так же:  Налог на прибыль для новой организации
Цена иска Размер госпошлины
≤ 20.000 руб. 4% от суммы иска, но не менее 400 руб.
20.001 руб. – 100.000 руб. 800 руб. + 3% суммы, превышающей 20.000 руб.
100.001 руб. – 200.000 руб. 3.200 руб. + 2% суммы, превышающей 100.000 руб.
200.001 руб. – 1.000.000 руб. 5.200 руб. + 1% суммы, превышающей 200.000 руб.
≥ 1.000.000 руб. 13.200 руб. + 0,5% суммы, превышающей 1.000.000 руб., но не более 60.000 руб.

Этап-4. Обращение в суд

В районный арбитражный суд по месту регистрации организации/ИП подайте следующие документы:

  • исковое заявление;
  • квитанция об оплате госпошлины;
  • документы, подтверждающие права заявителя на представление организации в суде (доверенность);
  • документы, на основании который заявитель обосновывает свои требования (декларации, счета-фактуры, копии платежных поручений, т.п.);
  • выписка из ЕГР, подтверждающая регистрацию организации/ИП;
  • копия решения ФНС об отказе в возврате средств.

Далее суд рассматривает дела в стандартном порядке и выносит решение, которое подлежит немедленному исполнению. В случае если судебный орган признал Ваши требования к ФНС обоснованными, фискальный орган обязан вернуть переплату по налогу в сроки, утвержденные исполнительным листом.

[2]

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Судебная практика: примеры и разъяснения

В последние годы споры между налоговиками и плательщиками в вопросе возврата налога становятся все более горячими. Мы проанализировали наиболее значимые судебные решения последних лет и объединили их в разъяснения, которые помогут субъектам хозяйствования отстоять свои интересы перед ФНС.

Определение 3-летнего срока при авансовой уплате налога

При исчислении срока подачи в ФНС заявления на возврат при авансовой системе уплаты налога следует руководствоваться Постановлением ФАС от 28.06.2011 N 17750/10. Согласно решению, 3-летний срок обращения плательщика в ФНС следует отсчитывать от даты подачи годовой декларации за период, в течение которого возникла переплата.

Рассмотрим пример. ООО «Элефант» оплачивает налог по УСН ежеквартально авансовыми платежами.

В 2015 году бухгалтер «Элефанта» перечислил в бюджет авансовые платежи в следующем порядке:

  • за 1-й квартал 2015 – 12.303 руб.;
  • за 2-й квартал 2015 – 14.880 руб.;
  • за 3-й квартал 2015 – 20.005 руб.

Общая сумма авансов – 47.188 руб.

По итогам 2015 года «Элефант» подал в ФНС налоговую декларацию, в соответствие с которой годовая сумма налога составляет 42.030 руб. (переплата 5.158 руб.). Дата подачи декларации – 12.02.2016.

ООО «Элефант» вправе обратиться в ФНС с заявлением о возврате переплаты до 12.02.2019. Требования о возврате средств после указанного срока могут быть удовлетворены в судебном порядке.

Исчисление переплаты при подаче «уточненки»

Если при подаче декларации плательщик допустил ошибки, которые впоследствии исправлены путем предоставления уточненной декларации, то 3-летний срок обращения в ФНС определяется на основании даты подачи декларации. Данная позиция подтверждена многочисленными судебными решениями (постановления ФАС МО от 14.01.2011 №КА-А41/17411-10, ФАС ЦО от 12.10.2011 №Ф09-6257/11, от 07.04.2010 №А5).

Рассмотрим пример. ООО «Франк» – плательщик НДС. В 2017 году «Франк» оплатил налог в следующем порядке:

[3]

  • 04.17 – за 1 квартал 2017 в сумме 30.880 руб.;
  • 07.17 – за 2 квартал 2017 в сумме 41.003 руб.;
  • 10.17 – за 3 кв. 2017 в сумме 48.550 руб.

20.10.17 бухгалтер ООО «Франк» подал в ФНС уточненную декларацию, согласно которой сумма налоговых обязательств по НДС составляет 40.440 руб. (переплата 8.110 руб.).

«Франк» может обратиться в ФНС для возврата переплаты в течение 3-х лет с момента подачи «уточненки», то есть до 20.10.20.

Переплата определена в момент сверки с ФНС

Ключевым моментом в определении периода, в течение которого плательщик может обратиться в ФНС за возвратом переплаты, является дата, когда субъект хозяйствования узнал о такой переплате.

Показательным в данном случае является постановление ФАС МО от 09.09.2011 N А41-45525/10. В рассматриваемом споре организация (ООО) пропустила срок обращения в ФНС по причине того, что налоговики своевременно не уведомили плательщика об имеющейся переплате, и долг ФНС перед организации выяснился при проведении сверки.

В вышеописанной ситуации арбитры встали на сторону плательщика, признав дату переплаты на основании даты проведения сверки, а не по факту возникновения такой переплаты.

Основываясь на примере, можно утверждать, что при отсутствии каких-либо письменных уведомлений от ФНС о наличии переплату, срок возврата можно определять в течение 3-х лет на основании даты акта сверки расчетов с фискальной службой.

Переплата установлена выездной проверкой ФНС

Отправной точкой для определения периода обращения в ФНС за возвратом переплаты можно считать решение фискальной службы, направленное плательщику в письменном виде по факту проведения выездной налоговой проверки. Данная позиция находит свое отражения в следующих судебных решениях:

  • постановление ФАС ВСО от 26.12.2011 №А10-1290/201.;
  • постановление ФАС СКО от 03.11.2011 №А32-29398/2010;
  • постановление ФАС УО от 18.08.2011 №Ф09-5149/11;
  • постановление ФАС СЗО от 19.04.2011 №А56-31887/2010;
  • постановление ФАС СЗО от 24.01.2011 №А56-31881/2010.

К примеру, если акт выездной проверки, в котором содержится информация о переплате, датирован 12.04.15, то до 12.04.18 организация вправе взыскать с ФНС задолженность по заявлению.

Как вернуть переплату налога, если прошло больше трех лет (Кузьменко С.)

Дата размещения статьи: 09.06.2015

С ситуацией, когда необходимо вернуть излишне уплаченный налог, может столкнуться любой индивидуальный предприниматель. Переплата возникает не только вследствие ошибки, допущенной самим налогоплательщиком при формировании налоговой базы. Нередко причиной становятся действия налоговых органов, которые взыскивают с ИП в рамках проводимых контрольных мероприятий излишнюю сумму. Рассмотрим, как порядок действий предпринимателя по возврату налога зависит от причины возникновения переплаты, а также можно ли вернуть налог по истечении трехлетнего периода.

Алгоритм, прописанный в НК РФ

Чтобы разобраться в алгоритме действий с выявленной переплатой налога, необходимо обратиться к ст. ст. 78 и 79 Налогового кодекса РФ. Эти нормы регламентируют порядок возврата и зачета излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

Вариант 1. Предприниматель сам переплатил налог

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно ст. 78 Налогового кодекса РФ устанавливают возможные решения в отношении излишне уплаченного налога в случаях, когда налогоплательщик допустил переплату по своей вине.

Читайте так же:  Расчет пенсионного балла работающим пенсионерам

Фрагмент документа. Пункт 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ (извлечение)
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей .

По общим правилам предприниматель, допустивший переплату, вправе самостоятельно выбрать между зачетом излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей и их возвратом. При этом возврат излишне уплаченных денежных средств производится за счет средств бюджета или внебюджетного фонда, в который произошла переплата.
Срок, в течение которого коммерсант может воспользоваться своим правом на зачет или возврат сумм налога, ограничен тремя годами с момента поступления излишней суммы в бюджет (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Фрагмент документа. Пункт 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Вариант 2. Налоговый орган взыскал с ИП больше положенного

Статья 79 Налогового кодекса РФ посвящена порядку возврата налога в случае, если переплата возникла по вине налогового органа.
В такой ситуации срок возврата денежных средств составляет всего один месяц, который начинает исчисляться со дня, когда налогоплательщик узнал о таком взыскании, или со дня вступления в силу соответствующего судебного решения (п. 3 ст. 79 НК РФ).

Особые условия

Возврат либо зачет излишне уплаченных денежных средств в полном объеме возможен только в отношении налогоплательщика, не имеющего какой-либо задолженности перед бюджетом. При наличии недоимки зачет или возврат производится лишь после того, как часть переплаты будет направлена в счет погашения недоимки или иной имеющейся задолженности (п. 6 ст. 78 НК РФ).
При этом зачет излишка в счет имеющейся недоимки производится налоговиками самостоятельно при его обнаружении, тогда как для зачета переплаты в счет предстоящих платежей или для его возврата необходимо письменное заявление налогоплательщика.
Срок рассмотрения заявления предпринимателя составляет 10 дней, по истечении которых налоговый орган выносит соответствующее решение. Форма заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного (взысканного) налога является свободной.

Вернуть через суд

В п. 3 ст. 79 НК РФ определено, что в случае пропуска налогоплательщиком сроков для обращения в налоговый орган о возврате переплаты возврат денежных средств возможен только в судебном порядке. Напомним, что этот срок составляет три года с момента, когда налогоплательщик самостоятельно допустил переплату, и один месяц при принудительном взыскании излишней суммы налоговыми органами. Вместе с тем иск в судебный орган налогоплательщик может подать в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о факте переплаты.

Судебная практика. Правило о подаче иска в трехлетний срок со дня, когда предприниматель узнал или должен был узнать о факте переплаты, действует вне зависимости от того, была она допущена им самостоятельно либо была взыскана с него налоговиками (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06).

Спорные вопросы о сроке исковой давности

Как показывает практика, наибольшее количество споров между предпринимателями и контролерами по этой, казалось бы, несложной процедуре возврата переплаты касается определения момента, когда ИП должен был узнать о факте перечисления денежных средств в бюджет в размере, превышающем его реальные обязательства.

События, после которых о переплате известно

На законодательном уровне невозможно закрепить исчерпывающий перечень фактов, которые могут считаться моментом, когда налогоплательщик должен был узнать об излишней уплате налога. В связи с этим вопрос определения данного момента решается в судебном порядке в каждом случае индивидуально с учетом оценки причины, по которой была допущена переплата, изменения налогового законодательства в данный период времени и пр. При этом бремя доказывания ложится на налогоплательщика.

Судебная практика. В Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08 Президиум ВАС РФ указал, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. В частности, необходимо установить:
— причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога;
— наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации;
— изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода;
— другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.12.2012 по делу N А12-1283/2012).
В соответствии со ст. 65 АПК РФ доказывать в суде эти обстоятельства будет именно налогоплательщик, а не инспекция (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2012 по делу N А20-1884/2010).

Исходя из анализа арбитражной практики можно выделить факты, которые наиболее часто становятся предметом рассмотрения арбитрами в качестве событий, после которых налогоплательщику должно было стать известно о наличии переплаты или после которых он не мог достоверно узнать об этом.

Факт, свидетельствующий о том, что предприниматель знал о переплате

Предприниматель должен был узнать о переплате из акта налогового органа, составленного по итогам налоговой проверки. Правом на обращение в суд предприниматель может воспользоваться в течение трехлетнего срока с момента вынесения решения контролеров, а не с момента окончания проверяемого периода.

Судебная практика. Об излишней уплате ЕНВД налогоплательщик узнал только из акта выездной налоговой проверки и ранее указанной даты не мог узнать о наличии у него этой переплаты, так как осуществлял предпринимательскую деятельность, подпадающую, по его мнению, под специальный режим налогообложения. Право на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы ЕНВД у налогоплательщика возникло после составления инспекцией акта выездной налоговой проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 3972/10 по делу N А09-9907/08-30).

Факт, не подтверждающий знание о переплате

Подача предпринимателем первоначальной налоговой декларации не является моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога.

Неуважительные причины пропуска исковой давности

Анализ судебной практики позволяет выявить причины пропуска исковой давности, которые налогоплательщики приводят в свое оправдание, но не признаются арбитрами уважительными:
— некомпетентность сотрудников, ответственных за формирование отчетности (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10 по делу N А19-7006/09-18-32);
— налоговый орган не сообщил налогоплательщику о факте переплаты, хотя обязан это делать в силу п. 3 ст. 78 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2012 по делу N А20-1884/2010);
— налоговый орган не предоставил официальный ответ в десятидневный срок, ведь подать документы в суд можно, только получив отказ налогового органа вернуть переплату (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Читайте так же:  Военнослужащим досрочно выход на пенсию

Что делать, если три года истекли

Обратиться в суд

Исходя из вышеизложенного предпринимателю, решившему вернуть излишне уплаченный налог, обнаруженный по истечении трех лет с момента его уплаты, нужно соблюдать следующий алгоритм действий:
Шаг 1. Собрать доказательства, подтверждающие дату обнаружения им переплаты.
Шаг 2. Подать в налоговый орган мотивированное заявление о возврате или зачете переплаченной суммы налога.
Шаг 3. Подать исковое заявление в суд в течение трех месяцев:
— после получения отказа налоговиков вернуть или зачесть переплату;
— с момента окончания 10-дневного срока со дня подачи соответствующего заявления при отсутствии официального отказа вернуть или зачесть переплаченную сумму налога.
Алгоритм действий налогоплательщика при возврате излишне удержанных налоговиками сумм является аналогичным порядку действий, применяемому при самостоятельной переплате.

Списать сумму долга

[1]

Если предприниматель, имеющий устаревшую переплату, примет решение не затевать судебный спор с налоговиками по поводу ее возврата либо в отношении данной переплаты вступит в законную силу судебное решение об отказе в восстановлении срока давности для ее возврата, налогоплательщик вправе списать сумму излишне уплаченного налога. Списание возможно только при обращении налогоплательщика в налоговый орган с просьбой о списании указанных сумм, в том числе отмененных налогов.
При отсутствии такого обращения налоговики не вправе самостоятельно осуществить списание переплаты даже в отношении предпринимателей, своевременно представляющих в налоговый орган отчетность (Письмо ФНС России от 01.11.2013 N НД-4-8/[email protected]).

Переплата по налогам: как исчисляются сроки, от чего зависят, что делать при нарушении?

Оформить возврат излишне уплаченного налога гражданину может потребоваться в случае, если он переплатил ранее налог на доходы или оформляет имущественный, социальный или стандартный вычеты.

Для этого ему следует обратиться в налоговую инспекцию и дождаться проведения камеральной проверки.

Как исчисляется срок возврата налога

Налоговое законодательство содержит указание на такие сроки для возврата излишне уплаченного налога (по п. 6 ст. 78 и п. 2 ст. 88 Налогового кодекса):

Если вы хотите узнать, как в 2019 году решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

  • Москва: +7 (499) 110-86-72 .
  • Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57 .
  1. Сумма излишне уплаченного налога возвращается в течение месяца после поступления заявления от налогоплательщика.
  2. Налоговая декларация, представленная налогоплательщиком, вместе с комплектом подтверждающих документов на вычет подлежит камеральной проверке. Сроки такой проверки составляют не более 3 месяцев с момента передачи декларации.

В связи с чем у налогоплательщиков нередко возникают вопросы: когда они подают декларацию вместе с заявлением, то в какие сроки должны быть перечислены деньги (через месяц или три)?

При этом месячный срок исчисляется не позднее той даты, когда камеральная проверка должна быть завершена по ст. 88 Налогового кодекса. Таким образом, предельный срок для перечисления денег составляет 4 месяца с момента передачи декларации и заявления.

Указанные выводы подтверждаются:

  1. Рекомендательными письмами Минфина и ФНС (Письмом Минфина России от 11.07.2014 №03-04-05/34120 и ФНС России от 26.10.2012 №ЕД-4-3/[email protected]).
  2. Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений Гл. 25 Налогового кодекса РФ» п. 11.

При применении данного письма нужно учитывать, что нормы НК РФ (в частности, ст. 86) претерпели существенные изменения. В части, противоречащей НК РФ, письмо не действует.

Если у налогоплательщика подключен доступ к «Личному кабинету налогоплательщика для физических лиц», то он может отследить статус обработки его заявления и камеральной проверки декларации через интернет и уточнить сроки предполагаемого зачисления денег.

Порядок возврата

Излишне уплаченный налог возвращается по следующей схеме:

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

  1. Налогоплательщик подает в налоговую инспекцию декларацию, в которой приводится обоснованность его претензий на возврат налога.
  2. Налогоплательщиком подается заявление на возврат налога (обычно это делается в момент передачи декларации).
  3. По результатам камеральной проверки налоговая формирует официальный ответ и передает его налогоплательщику.
  4. Производится зачет суммы недоимки и задолженности по налогам за счет суммы переплаты (если таковые имеются).
  5. Оставшаяся сумма переводится на счет налогоплательщика, указанным им в заявлении на возврат.

В каких случаях камеральная проверка может задержать перевод налога

При несвоевременном зачислении денежных средств по вине сотрудника налоговой уплачиваются штрафные санкции в пользу заявителя.

Как уже отмечалось, предельный срок проверки представленных документов составляет 3 месяца. При этом фактический срок перевода налогового вычета может быть меньше указанного.

Наиболее часто встречаются такие причины задержки сроков перечисления денег по результатам проведенной камеральной проверки:

  1. Камеральная проверка сведений, представленных в декларации, не окончена на текущий момент.
  2. Заявителем не было представлено заявление на возврат вместе с декларацией. Без него деньги не могут быть переведены, так как в заявлении указывается банковский счет для зачисления средств.
  3. Налоговая задолженность перекрыла сумму излишне уплаченного налога. Тогда после взаимозачета деньги не перечисляются.
  4. Заявление о возврате НДФЛ было утеряно.

Что делать при нарушении сроков

В случае просрочки исполнения налоговой инспекцией своих обязательств налогоплательщик вправе обжаловать ее действия и может рассчитывать на получение денежной компенсации. Она будет рассчитываться как определенный процент от размера налоговой задолженности с учетом действующей ставки рефинансирования.

Сроки для обращения с жалобой в УФНС (вышестоящее подразделение) составляют 1 год после нарушения сроков выплаты. В жалобе прописывается:

  • ФИО налогоплательщика;
  • его ИНН и адрес;
  • наименование управления, в которое направляется жалоба и ее адрес;
  • обстоятельства произошедшего: когда была передана декларация и заявление;
  • куда до этого обращался заявитель;
  • конкретная просьба: принять меры, провести проверку декларации и перечислить деньги на счет;
  • дата и подпись налогоплательщика;
  • перечень приложений.
Читайте так же:  Куда лучше перевести накопительную часть пенсии рейтинг

Если же на жалобу налогоплательщика не отреагировали должным образом, то он вправе пожаловаться в суд. Подать исковое заявление следует в течение 3 месяцев со дня нарушения прав (например, со дня просрочки или получения отрицательного ответа по своему заявлению).

Стоит отметить, что судебная практика по вопросам пропуска сроков инспекторами неоднозначная. Дело в том, что законом не установлено наказание для ФНС при задержке с началом камеральной проверки. Такой вывод можно сделать из п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ «Обзор практики…» от 17.03.2003 №71.

Таким образом, возврат излишне уплаченного налога производится в течение 1 месяца после окончания камеральной проверки представленной декларации и комплекта подтверждающих документов. При этом на практике денежные средства могут перечисляться гораздо быстрее. Законом установлены лишь предельные временные рамки, за которые не должны переходить налоговые специалисты. При нарушении сроков возврата налогоплательщик может пожаловаться на действия Налоговой в вышестоящее управление или в суд.

Или задайте вопрос юристу на сайте. Это быстро и бесплатно!

Калькулятор процентов за несвое­временный возврат налогов и взносов

Законодательством установлены сроки возврата переплаты по налогам и взносам и, по общему правилу, если ИФНС или Фонды нарушили эти сроки, то помимо возврата суммы излишне уплаченных налогов/взносов, они должны вам перечислить проценты за несвоевременный возврат (п. 10 ст. 78, п. 10 ст. 176 НК РФ, п. 17 ст. 26.12 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ ).

Наш Калькулятор поможет определить, какая сумма процентов вам полагается в такой ситуации.

Выберите вид налога/взноса

Дата получения возвращенного налога/взноса на банковский счет

Дата подачи в ИФНС заявления о возврате/возмещении

Дата принятия ИФНС решения о возмещении

Дата подачи в ИФНС декларации, в которой заявлен НДС к возмещению

Дата окончания камеральной проверки декларации, в которой заявлен НДС к возмещению (укажите, если знаете)

Переплата возникла в результате подачи декларации (в том числе уточненной)?

Дата подачи в ИФНС декларации

Как вернуть переплату по налогам/взносам

Начнем с того, что для возврата уплаченного налога/взноса плательщику необходимо подать соответствующее заявление (п. 6, 14 ст. 78 НК РФ, п. 11 ст. 26.12 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ , ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ ):

  • в ИФНС — для возврата переплаты по налогам, а также взносов на ОПС, на ОМС и на ВНиМ (за периоды начиная с 01.01.2017). Заявление на бумаге подается по утвержденной форме (Приложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 N ММВ-7-8/[email protected] ), а в электронном виде – по рекомендуемой (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 23.05.2017 N ММВ-7-8/[email protected] );
  • в отделение ФСС — для возврата переплаты по взносам «на травматизм», а также по взносам на ВНиМ (за периоды, истекшие до 01.01.2017). По взносам «на травматизм» подается заявление по форме 23-ФСС (Приложение № 3 к Приказу ФСС от 17.11.2016 N 457), по взносам на ВНиМ за периоды, истекшие до 01.01.2017, — по форме 23-ФСС РФ (Приложение № 3 к Приказу ФСС от 17.02.2015 N 49);
  • в отделение ПФР — для возврата переплаты по взносам на ОПС и на ОМС (за периоды, истекшие до 01.01.2017). Рекомендуемую форму заявления можно скачать на сайте ПФР.

В какой срок должны вернуть переплату

Калькулятор ПРОЦЕНТОВ ЗА НЕСВОЕ­ВРЕМЕННЫЙ ВОЗВРАТ НАЛОГОВ И ВЗНОСОВ
Орган, возвращающий переплату Налог/взнос, в отношении которого написано заявление о возврате Максимальный срок возврата
ИФНС — все налоги
— взносы на ОПС, на ОМС, на ВНиМ за периоды начиная с 01.01.2017 Месяц со дня получения заявления от плательщика Отделение ФСС — взносы «на травматизм» Месяц со дня получения заявления от плательщика — взносы на ВНиМ за периоды, истекшие до 01.01.2017 10 рабочих дней со дня получения заявления от плательщика Отделение ПФР — взносы на ОПС, на ОМС за периоды, истекшие до 01.01.2017

Здесь стоит отметить, что если плательщик, например, просит вернуть переплату по налогу, образовавшуюся за счет подачи декларации с отраженной суммой налога к возврату из бюджета, то месячный срок для возврата начнет течь не со дня подачи заявления плательщиком, а со дня окончания камеральной проверки такой декларации, либо с момента, когда она должна быть завершена в соответствии с положениями НК РФ (Письмо Минфина России от 07.10.2015 N 03-02-08/57177 ).

Отдельно надо сказать о возврате НДС, заявленного к возмещению на основании декларации. Так, налог подлежит возврату (п. 6 ст. 78, п. 2, 7, 8 ст. 176 НК РФ):

  • если заявление о возврате подано до завершения камеральной проверки декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению, то НДС должен быть возвращен в течение 3 месяцев и 12 рабочих дней с момента подачи декларации;
  • если заявление подано после того, как ИФНС вынесла решение о возмещении, то для возврата налога действует общий месячный срок.

Формула расчета процентов за несвоевременный возврат налога/взноса

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Проценты за просрочку возврата переплаты по налогам и взносам на ОПС, на ОМС и на ВНиМ (за периоды начиная с 01.01.2017) рассчитываются так (п. 10 ст. 78, п. 10 ст. 176 НК РФ, п. 3.2.7 Приказа ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/[email protected] ):

Источники


  1. Попова А. В. Международное частное право; Питер — Москва, 2010. — 192 c.

  2. Берус, Виталий А.С. Лаппо-Данилевский. История. Философия. Методология / Виталий Берус. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2014. — 160 c.

  3. Гусева, Т. А. Государственная регистрация юридических лиц (+ CD-ROM) / Т.А. Гусева, А.В. Чуряев. — М.: Деловой двор, 2008. — 232 c.
Через сколько возвращают излишне уплаченный налог
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here